Налоговое право / Заболотный / зарубежное / снг / Мирзоева

Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на современном этапе общественного развития в Азербайджане :

АР М634 Мирзоева, А. Г. (Афат Гадир кызы). Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на  современном этапе общественного развития в Азербайджане : Автореферат диссертации на соискание ученой степени  кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 -  Административное право ; Финансовое право ; Информационное  право /А. Г. Мирзоева ; Науч. рук. О. Н. Горбунова. -М., 2001. -30 с.-Библиогр. : с. 30.6. ссылок 70,00 руб.

Материал(ы):

• Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на современном этапе общественного развития в Азербайджане. Мирзоева, А. Г. 

Мирзоева, А. Г.  Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации на современном этапе общественного развития в Азербайджане : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук.

3

Актуальность темы. В современных условиях экономического и социального развития эффективность любого направления хозяйственной деятельности (в том числе сельского хозяйства) зависит от развития финансовых, т.е. бюджетных, налоговых, кредитных и других отношений, от эффективности финансовых механизмов в целом в стране. Финансовое законодательство, регулирующее рассматриваемые общественные отношения - налогообложение в сельскохозяйственной сфере должно способствовать этому развитию. Однако, недостатки сформировавшийся в Азербайджанской республики на протяжении последних лет налоговой системы, которая является одним из наиболее действенных финансовых рычагов привели к спаду в развитии сельского хозяйства республики. Проведенное исследование показателей по сельскому хозяйству и анализ законодательных актов, касающихся правового регулирования налогообложения доходов крестьянских хозяйств Азербайджана за последние годы, даёт основание утверждать, что в сегодняшних экономических условиях местные производители не в силах полностью удовлетворить потребности населения по многим видам сельхозпродуктов только за счёт внутреннего производства, ввиду отсутствия эффективного и благоприятного режима налогообложения.

Результатом неблагоприятного налогового режима в республике стало то, что в сельскохозяйственном секторе крестьянские (фермерские) хозяйства производя в основном продукты для собственного потребления, снижая производство продукции для продажи на рынок, старались таким путём уменьшить свои налоговые обязательства. Таким образом, обеспечение населения продуктами производилось и по-прежнему продолжается не только за счет собственного производства, но и за счёт импорта.

4

В конце 80-х годов, (в период перестройки и накануне развала бывшего СССР) во времена поисков путей оживления сельского хозяйства и экономики получила распространение производственная кооперация. С принятием Закона СССР "О Кооперации", утверждённым Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 мая 1988 года[1] в республике началось широкое кооперативное движение, и первые кооперативы смогли оказать своё положительное воздействие на развитие сельского хозяйства.

К сожалению, за последние годы темпы развития кооперативов, и особенно производственных сельскохозяйственных кооперативов, значительно снизились, а роль потребительской кооперации со временем стала не столь значимой, как была раньше. Тем не менее, закон Азербайджанской Республики "О Кооперации" от 7 февраля 1996 года предусматривает деятельность как производственных, так и потребительских кооперативов.[2] И нельзя не отметить, что причины спада сельскохозяйственной кооперации, следует связывать не столько с проблемами в социально-экономической сфере, сколько с недостатками в сфере правового регулирования налогообложения сельского хозяйства.

Развитие сельского хозяйства требует, прежде всего, совершенствования правового регулирования налоговых отношений. Ибо "стимулы участников экономического процесса ... зависят не только от предполагаемого дохода, но и от налоговой политики правительства, считал Дж.М.Кейнс.[3] Именно поэтому, исследование, посвященное налоговым отношениям в системе сельскохозяйственной кооперации и их правовому регулированию является актуальной задачей науки финансового права.

Объектом исследования диссертации является налогообложение, крестьянских хозяйств, фермеров и кооперативов, а также поиск оптимальных

5

решений проблем в процессе правового регулирования налоговых отношений в сельском хозяйстве Азербайджана.

Указанные обстоятельства обусловили выбор темы и актуальность настоящего исследования, поскольку вызывает особый исследовательский и практический интерес.

Цель исследования заключается в изучении действующего законодательства; в анализе его влияния на производственные сельскохозяйственные отношения; нахождение направлений усовершенствования.

Автор ставит перед собой задачу обобщить практический опыт установления, введения и применения налогов в области сельского хозяйства, изучить всесторонне данную проблему и на основании полученных результатов выявить типичные недостатки и упущения, которые следует устранить при разработке налогового законодательства.

Источники и методологическая основа исследования. В ходе исследования автором были изучены и использованы труды ведущих и известнейших ученых в области финансового права, налогового права, аграрного права, экономики, а также публикация ряда авторов по вопросам налогообложения. Методологической основой явились общие и специальные методы научного познания.

Теоретической базой диссертации послужила: идеи и взгляды классического английского экономиста, основоположника науки о налогах Адама Смита, исследования Давида Рикардо о налогах, а также концепции о кооперации, разработанные М.И.Туган-Барановским, А.В.Чаяновым, Н.И.Бухариным, а по узловым проблемам автор опирается на выводы и взгляды о правовом регулировании налогов в области сельского хозяйства, содержащиеся в работах Цыпкина С.Д., Ровинского Е.А., Пискотина М.И., Вороновой Л.К., Горбуновой О.Н. Химичевой Н.И., Мартьянова И.В., Пепеляева С.Г., Исаева В., Мамедова Г., Петрова Г.В., Карасёвой М.В., Гуревича Г.С. и других учёных-финансистов.

6

В качестве источников, при написании диссертации послужили также труды иностранных авторов, таких как, Поль Мари Годме, Джона Мейнарда Кейнса, Валер Фарби, Чизмадиа Э., Секей М., Шарп Уильям Ф., Александер Гордон Дж., Бейли Джефри В.

Эмпирическую базу исследования составили нормы налогового законодательства Азербайджанской Республики и Российской Федерации, бюджетное законодательство республики, нормативные акты, материалы практики и текущей прессы, затрагивающие вопросы налогообложения сельского хозяйства, а также архивные документы, касающиеся истории установления и применения налогов, статистические материалы за последние годы в сфере налогообложения, материалы обобщений Министерства Сельского Хозяйства и Министерства Налогов Азербайджанской Республики за прошедшие годы, Программа Продовольственной Безопасности Азербайджанской Республики разработанной Европейской Комиссией.

Научная новизна работы заключается в том, что в настоящей диссертации автором впервые проведен комплексный, правовой анализ одной из актуальнейших проблем Азербайджана на современном этапе развития общества -налогообложения сельскохозяйственных кооперативов и фермерских хозяйств.

Проблема налогообложения в диссертационной работе анализируется прежде всего в финансово-правовом, а также экономико-теоретическом, историческом аспекте и изучается с использованием новейших нормативных актов и исследовательских работ в этой области. Автор выступает с заключениями и предложениями о совершенствовании правового регулирования налогообложения сельскохозяйственной кооперации.

В ходе исследования автором был сделан ряд предложений по усовершенствованию республиканского законодательства о налогообложении сельскохозяйственных форм кооперирования, которые будут иметь интерес для законодателей и для налоговых органов страны. Эти предложения касаются:

7

- уменьшения высоких пределов налоговых ставок по подоходному налогу применительно к гражданам, занятым в сельском хозяйстве;

- поэтапной отмены прогрессии подоходного налогообложения доходов, в том числе доходов крестьян и крестьянских хозяйств;

- расширения прав местных органов самоуправления в принятии определенных решений о представлении отдельным крестьянским хозяйствам льгот по местным налогам при наличии достаточных оснований;

- вопроса нецелесообразности применения НДС на сельскохозяйственные продукты;

- усовершенствования научных методов разработки налоговой политики в отношении сельскохозпроизводителя;

- усовершенствования мер по применению "гибкой" налоговой политики к сельскому хозяйству;

- целесообразности применения льготного налогового режима на отечественное сельскохозяйственное производство.

Внесён комплекс предложений, направленных на совершенствования законодательства о налогах в целом.

Что касается правовой сущности самого налога, то в главе первой диссертационной работы полностью и всесторонне определяется понятие и особенности, присущие налогу, как экономической и юридической категории. Автором выявлены девять особенностей налога, которые сгруппированы и рассмотрены. Всему этому в работе отведён специальный параграф: "Понятие и особенности налога".

При этом следует обратить особое внимание на то, что налогообложение в сельскохозяйственной сфере Азербайджана исследуется впервые.

Научная и практическая значимость результатов исследования. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в целях усовершенствования Налогового Кодекса Азербайджанской Республики,

8

налогового законодательства и практики его применения. Положения диссертации постоянно используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинаров со студентами по финансовому и налоговому праву.

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре гражданского процесса, трудового и экологического права юридического факультета Бакинского Государственного Университета. По теме диссертации опубликованы четыре статьи и дважды опубликованы тезисы докладов на научно-практических конференциях.

Структура диссертации. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка важнейших документов, материалов и литературы, приложениях, которые были использованы в ходе исследования.

ХАРАКТЕРИСТИКА СОДЕРЖАНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи исследования, его новизна, рассматриваются научная и практическая значимость результатов исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту.

Первая глава "Налоговые правоотношения, как разновидность общественных отношений".

В первом параграфе "Значение и основополагающие принципы налоговой политики государства" исследуются налоговая система Азербайджана, а также современная налоговая политика, проводимая в республике. Проведенный анализ законодательства о налогах даёт основания убедиться в том, что и существовавшие и современные налоговые системы не всегда отвечали и отвечают демократическим принципам налогообложения (например, принципам справедливости, общности, дешевизны взимания налогов, удобного для налогоплательщика удержания налогов, и т.д.). В этом отношении типичной идеальной

9

налоговой политики, как таковой, нет и не было. Каждая налоговая система и разработанная налоговая политика содержит в себе и преимущества и недостатки. Даже если это - налоговые системы развитых стран, то и они складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

При малейшем изменении налоговой политики, т.е. снижении или повышении ставок, отмене или введении ряд льгот, это оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, на распределение налогового бремени, поскольку изменения в налогообложении приводят к изменениям в ценах. А это касается потребителей в первую очередь. Разработка правильной и наиболее оптимальной налоговой политики является весьма сложным процессом. Возможно, в некоторых государствах данный процесс не столь проблематичен, как, например, во Франции и в Японии государства играют ведущую роль в главных секторах экономики и 90% их финансового сектора находятся в руках государства.[4]

Нельзя не учесть, что при изменении налоговой политики, внесении отдельных элементов в налоговую систему могут возникать неблагоприятные последствия. Какова будет реакция экономики на нововведения в области налогообложения, показывает рынок, спрос и предложения, позиция налогоплательщиков и т.д., поскольку налоговая политика и экономические отношения неразрывно связаны друг с другом. Результат будет зависеть от этого взаимодействия.

Оказавшись под влиянием вышеуказанных факторов, сельское хозяйство и его производственная структура нередко сталкивается с такими проблемами. Каким образом можно уменьшить степень нежелательного отрицательного воздействия налогообложения на производство и потребление? Именно эти факторы должна предусмотреть налоговая политика государства.

10

«Налогам одновременно, но оптимально должны быть присущи и стабильность и подвижность», - считают Н. М. Артемов и Е.М. Ашмарина, «при этом оптимальной представляется ситуация, когда финансовое (налоговое, в частности) правотворчество осуществляется с учетом перспективы, основываясь на краткосрочных и долгосрочных прогнозах развития экономики»[5]

Во втором параграфе "Понятия и особенности налога" дается определение налогу и формулируются его особенности на основе норм налогового законодательства.

Понятие налога исследуется автором в двух аспектах. С одной стороны налог, выступая экономической категорией, является отчуждением части собственности доходов населения в собственность государства. Налог, как юридическая категория, это - обязательный, индивидуально - безвозмездный денежный платёж с доходов юридических и физических лиц, взимаемый в установленных законом размерах и в установленные сроки в государственной бюджет. Как юридическая категория, налог определяется именно так, поскольку юридическая трактовка налога требует выделить все особенности присущие налогу для его полного понимания.

Особенности характеризующие налог, автором представлен в следующем порядке: 1) налоги являются источниками доходов соответствующих бюджетов; 2) налог - безвозмездная выплата; 3) налог - принудительная выплата; 4) налог - выплата, взимаемая в определенные сроки и в определенных размерах; 5) налог - выплата, определяемая на основе специального правового акта; 6) налог - выплата, взимаемая с плательщиков без условия возврата; 7) налог -выплата, взимаемая в денежной форме; 8) налог - индивидуальная выплата.

Удельный вес налоговых платежей в составе государственных доходах определяется его фискальной, распределительной, регулирующей, контрольной и поощрительной (или стимулирующей) функциями.

11

В третьем параграфе "Налоговые правоотношения" рассматриваются данные правоотношения, как разновидность финансовых отношений. Это, урегулированные нормами налогового права, отношения, возникающие в процессе установления, введения и взимания налогов, а также, в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действий (бездействии) и актов налоговых органов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По структуре своей налоговые правоотношения - это совокупность составных элементов, которые определяются законами о налогах, без коих отношения, как таковые не существуют. Следовательно, установленные элементы налоговых обязательств, они, как правило, характеризуют налоговые правоотношения. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие типичные элементы: 1) субъект налогообложения; 2) носитель налогового бремени; 3) объект налога; 4) налоговая база; 5) налоговый масштаб; 6) единица налогообложения; 7) ставка налога; 8) методы налогообложения; 9) налоговый период; 10) налоговые льготы; 11) необлагаемый минимум; 12) срок уплаты налога и другие. Однако ст. 12 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики определяет неполной перечень основных элементов.[6] Следует учесть, что указанные элементы настолько важны, что при неопределении хотя бы одного из них, налоговый механизм остается в бездействии, или же затрудняет правовое регулирование отношений при налогообложении.

Предприятия и производственные кооперативы в сфере сельского хозяйства, крестьянские (фермерские) хозяйства выступая в качестве субъектов налогообложения, являются налогоплательщиками.

В четвёртом параграфе "Налоговая система Азербайджана"приводится характеристика налоговой системы, а также системы налогов и сборов Азербайджана и ряда других государств, классификация налогов по разным критериям.

12

Характеризуя в некоторой степени положительные стороны системы обязательных платежей бывшего СССР (отсутствие большого количества платежей, наличие весьма строгого государственного контроля над выполнением платежных обязательств, отсутствие таких косвенных налогов, как НДС и акцизов) следует отметить, что сегодня налоговые системы всех постсоветских государств еще очень молоды. Эти государства отказались от прошлой "налоговой системы" и, обращая взоры на экономику развитых и развивающихся стран, пытаются создать новую налоговую систему. Но, из-за того, что это происходит в сложных рыночных условиях, сталкиваются с трудностями.

Существуют два связанных друг с другом понятия: "налоговая система" и "система налогов и сборов". Система налогов и сборов - это объединение выплат, взимаемых на территории республики в установленном порядке, совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей. А понятие "налоговая система" шире, чем понятие "система налогов и сборов", в виду того, что налоговая система характеризуется и системой налогов и сборов, принципами ее построения, и существенными условиями налогообложения в государстве.

Налоговую систему определяют порядок установления, введения, отмены, изменения налогов и сборов, система налогов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, ответственность участников налоговых отношений, организация налогового контроля и др. условия.

В систему налогов и сборов входят платежи, которые между собой серьезно отличаются: а) налоги; б) пошлины; в) сборы.

Во-первых, пошлины и сборы в отличие от налога носят возмездный характер. Пошлина взимается за оказание услуг государственными органами, в том числе, нотариальными, таможенными органами или взамен оказания услуг. Но относительно налогов нужно сказать, что налоги являются совершенно без-

13

возмездными выплатами. Они зачисляются в бюджеты и "обезличиваются в них".[7]

Кроме того, пошлины и сборы, как правило, носят разовый характер. А налоги характеризуются систематичностью и постоянностью.

Несмотря на отличительные черты, их объединяют следующие общие признаки: 1) обязательность удерживания всех без исключений выплат; 2) налоговый контроль со стороны одного и того же государственного органа; 3) одинаковые контрольные полномочия налоговых органов; 4) одинаковые меры воздействия в случае нарушения налогового законодательства (например, штраф, пеня).

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что все выплаты, перечисляемые в государственный бюджет и внебюджетные фонды, условно называют налогами, а их совокупность - системой налогов и сборов.

Система налогов и сборов, объединяя в себе выплаты разных типов (налог, пошлина, сборы), классифицируется по различным основаниям: 1) Исходя из государственного устройства, согласно Конституции Азербайджанской Республики,[8] налоги, с территориальной точки зрения, группируются следующим образом:

а) общегосударственные налоги: они полностью поступают в республиканский бюджет и во внебюджетные целевые фонды;

б) местные налоги (или муниципальные налоги): они же поступают в местные (муниципальные) бюджеты.[9]

2) По кругу субъектов или категории налогоплательщиков, налоги группируются следующим образом; а) налоги с юридических лиц; б) налоги с физических лиц; в) учитывая круг налогоплательщиков, различают и третью группу налогов: "налоги со смешанным составом",[10] т.е. налоги, взимаемые как с физических, так и с юридических лиц;

14

3) По характеру использования налоги подразделяются на: а) общего значения; б) целевые;

4) По форме возложения налоговой обязанности налоги можно сгруппировать в следующем порядке: а) прямые налоги; б) косвенные налоги.

5) В зависимости от регулярности или времени поступления налоги делятся на: а) постоянные налоги; б) разовые налоги.

Надо сказать, что действующая налоговая система в Азербайджане является результатом десятилетней (1991-2000 г.г.) практики.

В пятом параграфе "Налогообложение сельскохозяйственной кооперации в период её становления и развития" дается описание последовательного научного анализа правового регулирования налогообложения сельскохозяйственной кооперации в рассматриваемые периоды.

В период становления сельхозкооперации государства со всей серьезностью встал вопрос - налогообложения крестьян, поскольку именно от его решения зависело состояние государственной казны.

Касаясь налогообложения крестьян в конце XIX, С.Ю.Витте, писал: "Податное дело (т.е. налоговое дело - от автора) находилось не в лучшем положении. Прямые налоги часто взыскивались не по законно освященным для каждого лица отдельным нормам, а скопом, по усмотрению. Губернатор с полицией мог взыскать и двойной оклад, мог и ничего не взыскать... Земство устанавливал сборы без всякого влияния правительства. Оно могло обложить землепашца свыше его сил... Что касается "мирских сборов",[11] собираемых с крестьян, которые неимоверно росли, то тут полнейший произвол. Эти налоги совсем ушли не только от государственной власти, но даже от государственного сведения".[12]

15

В период Столыпинской реформы, особенно после 1905 года всецело сохранялось экспроприирующее значение налогов и иных крестьянских платежей, которые значительно возросли в рассматриваемый период. Так, например, с 1905 г. по 1914 г. включительно прямые налоги по всей стране - поземельные, с недвижимых имуществ и подати увеличились на 71%, косвенные налоги на водку, табак, спички, сахар, керосин и др. увеличились на 62%.[13] В значительной части косвенные и прямые налоги, а также всякие местные - так называемые мирские сборы - ложились на крестьян. Царские власти принимали суровые меры для взыскания с крестьян всякого рода платежей.

Несмотря на высокий уровень налогообложения в дореволюционной России налоговая реформа способствовала увеличению поступлений в государственный бюджет. В дореволюционном Азербайджане в основном преобладало крестьянское население. (92% населения была полностью или частично связано с сельским хозяйством).[14] Таким образом, казна Азербайджанского государства, как восточной страны, издавна пополнялась в основном за счет различных натуральных сборов и налогов с крестьян: тойджу, харадж, джизья, малджехат и бахра, налог на землю и другие.

Между тем, законы о налогах, принимаемые Советским государством в первые годы, были очень суровыми по отношению к крестьянам. Например, можно вспомнить "продовольственную разверстку", введённую сразу же в октябре 1917 года. Вред, причиненный этим налогом, был в том, что отобрав лишнюю продукцию с крестьянских хозяйств, а также требуя с них выплату местных налогов, изымалось всё самое необходимое, и тем самым велась неверная налоговая политика.

Характерной особенностью налогового законодательства того периода была и то, что в ней стало проявляться позиция советского государства по отношению кулацких хозяйств. Государство, не скрывая своё отрицательное от-

16

ношение, всячески притесняло их тяжелым налоговым бременем. Необходимость таких мер объясняли тем, что якобы "была реальная угроза восстановления капитализма".[15]

25 февраля 1930-го года Центральный Исполнительный Комитет и Совет Народных Комиссаров СССР, приняли Постановление "О едином налоге на сельское хозяйство".[16] Согласно этому постановлению, только кулацкие хозяйства абсолютно лишались налоговых льгот. "В районах, где кулацкие хозяйства еще не ликвидированы в порядке сплошной коллективизации, хозяйства эти облагаются по их действительной доходности в индивидуальном порядке, а не по нормам" - отмечалось в Постановлении.[17]

Подобная политика проводилась спустя несколько лет и за пределами СССР в рамках СЭВ. Слой зажиточных крестьян вымывался путём завышенного налогообложения, и принуждения к обязательным поставкам государству больших объемов продукции, когда с начала 50-х годов стала проводиться коллективизация по примеру Советского Союза в сельском хозяйстве стран Центральной и Восточной Европы - стран-членов СЭВ.[18]

Правовой анализ советского налогового законодательства показал, что "налоговая" система бывшего СССР не смогла бы внедрить в сознание крестьян чувства собственности.

Рыночное направление развития экономики и экономические реформы способствовали формированию качественно новых налоговых правоотношений, одним из участников которых были и сельскохозяйственные кооперативы.

Результатом начальных этапов налоговой реформы в Азербайджане явилось то, что налоговая система в республике существенно расширилась. Расширилась, таким образом, система налогов и сборов взимаемых с крестьянских хозяйств. Они же стали плательщиками нескольких, (на мой взгляд, большого количества налогов): НДС на сельхозпродукты, подоходный налог, налог на

17

землю, имущественный налог, несколько налогов в дорожный фонд, отчисления в фонды социального страхования, а также плата за использование водных ресурсов.

Подобная система налогов никак не могла отвечать требованиям проводимых экономических реформ в области сельского хозяйства. Налоговые обязательства, отсутствие эффективных механизмов банковского кредитования и другие проблемы стали причинами того, что число сельскохозяйственных кооперативов по сравнению с прежними годами сократилось.'

Этому также способствовало изменение структуры государственных расходов. Однако, несмотря на то, как отмечает Куфакова Н.А., «в современных условиях приватизации, акционирования и других форм создания негосударственных производственных. и коммерческих структур роль государственных расходов относительно сократилась и изменилось их соотношение, наряду с расходами имеющими государственное назначение, к государственным расходам, также следует отнести расходы местного характера, на малый бизнес и малое предпринимательства»[19].

Следует отметить, что переломным моментом в развитии сельского хозяйства стал последующий этап налоговой реформы в Азербайджане - 1999-2000 г.г., когда был принят Указ Президента Республики "О некоторых мерах по ускорению реформ в области аграрного сектора", от 22 марта 1999 года.[20] Этим указом фермерские хозяйства, сельскохозяйственные коллективы были освобождены от большинства налогов, за исключением земельного налога, на 5 лет. Президентом были даны указания о списании недоимок по налогам до 22 марта 1999 года. Данный Указ, в какой-то мере направленный на решение проблем в области сельского хозяйства, можно считать позитивной мерой, так как он стал отправной точкой в преобразовании сельскохозяйственных отношений. Следующим существенным моментом данного этапа является также принятие