2.4 Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) − федеральный и косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Регламентируется НДС главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости (общая стоимость реализованной фирмой продукции за вычетом стоимости купленных ресурсов и использованных для ее производства. В оставшуюся часть добавленной стоимости входит заработная плата, амортизационные отчисления, прибыль), создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. При уплате налога организации определяют сумму, подлежащую к уплате в бюджет, как разницу между суммой начисленного НДС и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

^{- организации;}

^{- индивидуальные предприниматели;}

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить ос­вобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (реализация − передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе − ст. 39 НК РФ) товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета налога не превысила 2 млн. руб. Организации, получившие освобождение, не могут отказаться от него в течение 12 последующих календарных месяцев при условии, что право на освобождение ими не будет утеряно.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

3. передача на безвозмездной основе объектов основных средств ор­ганам государственной власти и управления и органам местного само­управления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муни­ципальным унитарным предприятиям;

3. операции по реализации земельных участков;

4. передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Бюджетные учреждения, выполняя свои основные функциональные обязанности, не занимаются реализацией товаров (работ, услуг), так как созданы для нужд некоммерческого характера и оказывают услуги населению бесплатно. Плательщиками НДС в рамках бюджетной деятельности они не являются. Поэтому права на вычеты сумм НДС со стоимости приобретенных за счет бюджетных средств товаров (работ, услуг) бюджетные учреждения не имеют. Сумма НДС по приобретаемым ценностям за счет средств бюджета включается в балансовую стоимость приобретаемых ценностей и увеличивает величину расходов бюджетных средств.

В случае реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также осуществления иной приносящей доход деятельности бюджетные учреждения признаются плательщиками НДС. В связи с этим они обязаны по установленным правилам исчислить и уплатить суммы налога на добавленную стоимость.

При осуществлении ввоза товаров на таможенную территорию России бюджетное учреждение будет являться плательщиком НДС, даже если оп­лачивает ввозимые товары за счет бюджетных ассигнований.

При применении налогоплательщиками при реализации ТРУ (ТРУ − товары, работы, услуги) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае налоговая база представляет собой стоимость реализуемых ТРУ с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Существует несколько налоговых ставок по НДС: 0, 10, 18 %.

По ставке 0 % облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу, а также услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами нашей страны, и работы, выполняемые в космическом пространстве, и др.

По ставке 10 % облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Правительством РФ.

Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 %.

Расчетные ставки, определяемые как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на размер налоговой ставки (соответственно 9,09 и 15,25 %), применяются:

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

• при реализации ТРУ, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС и др.

Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

При реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реали­зуемых ТРУ предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода (квартала). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то:

• сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю;

• положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику.

При осуществлении учреждением одновременно нескольких видов деятельности, которые облагаются и не облагаются НДС, суммы «входного» НДС учитываются в следующем порядке:

• входной НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), иму­щественных прав по товарам (работам, услугам), используемым для осу­ществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• входной НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ − по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В случае если приобретенные товары (работы, услуги) оплачены из бюджетных средств, а относятся к деятельности, приносящей доход, вычет производиться не может.

Поэтому бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогооб­ложению (освобожденных от налогообложения) операций.