Тема 4. Стандарты, регламентирующие процесс планирования аудита

1. Внутренние стандарты, регламентирующие процессы планирования аудита, оценки существенности в аудите, аудиторских рисков и состояния внутреннего контроля аудируемого лица

Планирование аудита (разделы стандарта):

1. Характеристика этапов аудиторской проверки (4) и особенности формирования, изменения и использования плана и программы аудит на каждом из данных этапов:

1. Подготовительный. На нём устанавливаются договорные взаимоотношения с клиентом, его оценка. Производится предварительное планирование аудита.

2. Планирование аудита: на основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта клиента составляется план и программа аудита.

3. Выполнение аудиторских процедур: сбор аудиторских доказательств и их документирование. Изменение плана и программы в связи с новыми обстоятельствами (получением новых аудиторских доказательств).

4. Оформление результатов аудита: обобщаются материалы проверки и составляются аудиторское заключение и отчёт руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Производится контроль полноты выполнения плана и программы аудита.

2. Требования к Общему плану аудита и его типовая форма (структура) для членов профессионал-го аудит-го объединения. План должен служить руководству при разработке программы аудита. Форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от следующих факторов:

1. Масштабов и спецификации деятельности клиентов.

2. Сложности проверки.

3. Конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудита в нём должны быть отражены следующие элементы:

1. Особенности деятельности аудируемого лица (финансовое состояние, требование к отчётности)

2. Система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля клиента.

3. Аудиторский риск (внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения) и существенность.

4. Характер, временные рамки и объём аудиторских процедур.

5. Система координации работы отдельных членов аудиторской группы, а также текущего контроля выполнения работы.

6. Прочие аспекты необходимые для организации конкретной аудиторской проверки. Например: возможность не выполнения допущения о непрерывности деятельности клиента.

3. Требования по подготовке программы аудита, описание ее функций и ее типовая форма. Программа аудита представляет собой расширенный план аудита. Программа выполняет несколько функций:

1. Служит инструкцией для аудиторов.

2. Является средством контроля выполненной аудиторами работы.

План и программа аудита в процессе аудита должны по мере необходимости уточняться. План и программа аудита оформляются документально и утверждаются руководителем аудиторской организации.

4. Условия и пределы изменения типовой формы плана и программы членами саморегулируемой аудиторской организации.

Существенность и аудиторский риск (разделы стандарта):

1. Понятие существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале и хозяйственных операциях считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе бухгалтерской отчётности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчётности и ошибки по данному показателю.

2. Характеристика сторон существенности. Существенность имеет две стороны:

I.Качественную (характеризует качество (содержание) искажений бухгалтерской отчётности)

2. Количественную (характеризует величину искажения показателя)

1. Примеры качественных искажений:

1. Недостаточное или неадекватное описание учётной политики.

2. Отсутствие информации о нарушении нормативных требований в бухгалтерской отчётности.

2. Количественно существенность определяется уровнем существенности. Это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которого её квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные экономические выводы на основании данной отчётности. Уровень существенности – это процент искажения показателя бухгалтерской отчетности.

3. Основные подходы к формированию профессионального суждения аудитора о существенности проверяемых показателей. Рекомендуемая методика оценка уровня существенности и перечень нескольких рекомендуемых методик, право выбора которых остается за членами саморегулируемой организации аудиторов.

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Уровни существенности могут быть определены на основании двух подходов:

1. Индуктивный подход. Определение существенности отдельных статей отчётности и затем путём суммирования рассчитывается существенность по форме отчётности в целом.

2. Дедуктивный подход. Определяется общая величина ошибки, которая распределяется между отдельными статьями отчётности.

Существенность и аудиторский риск связаны обратной зависимостью.

4. Понятие аудиторского риска и его компонентов. Подходы е к их оценке.

Аудиторский риск – это риск неэффективной проверки, т.е. риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчётности при наличии в ней существенных ошибок и наоборот.

Аудиторский риск оценивается аудитором по своему профессиональному суждению. Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Интуитивный (оценочный). Аудиторы оценивают риск, как высокий, средний или низкий.

2. Расчётный. Предполагает определение числового значения аудиторского риска. Для количественной оценки аудиторского риска применяют следующую факторную модель:

АР=ВР*РК*РН,

где: АР – аудиторский риск

ВР – внутрихозяйственный риск, он определяет вероятность появления в отчётности существенных ошибок до того как они будут выявлены системой внутреннего контроля предприятия или аудитором.

РК – риск средств контроля, он выражает вероятность не выявления существенных ошибок системой внутреннего контроля клиента.

РН – риск необнаружения, он определяет вероятность не выявления существенных ошибок аудиторами.

5. Характеристика взаимосвязи Ар и существенности. Существенность и аудиторский риск определяются на этапе планирования аудита и могут корректироваться в процессе осуществления аудиторских процедур.

6. Макеты рабочих документов аудитора по оценки существенности и аудиторского риска.

Внутренний контроль (разделы стандарта):

1. Определение системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица и характеристика ее элементов. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и, как правило, для целей аудита подразделяется на два элемента: 1) контрольную среду, 2) процедуры контроля.

2. Действия аудитора по отношению к элементам контрольной среды клиента. 1) Контрольная среда - это осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

3. Действия аудитора по проверке процедур СВК. 2) К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

а) подотчетность одних работников другим;

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

ж) ограничение доступа к активам и записям;

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание (то есть проверяет) только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Методика оценки риска средств контроля на основе изучения СВК клиента.