- •Внутрифирменные стандарты аудита
- •Тема 2. Принципы разработки внутрифирменных стандартов
- •Тема 3. Стандарты, регламентирующие процесс подготовки к проведению аудита
- •1. Стандарты, регламентирующие цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Структура внутренних стандартов, регламентирующих цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 4. Стандарты, регламентирующие процесс планирования аудита
- •2. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок проведения выборочных проверок в аудите
- •3. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок внутреннего контроля качества аудита
- •Тема 5. Стандарты, регламентирующие процесс проведения аудита
- •1. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок получения информации о деятельности аудируемого лица
- •2. Внутренние стандарты, регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств
- •3. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проверки операций с аффилированными лицами, применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Непрерывность деятельности (разделы стандарта).
- •4. Внутренние стандарты, регламентирующие обязанности по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита
- •Тема 6. Стандарты, регламентирующие оформление результатов аудита
- •Тема 7. Разработка внутренних (внутрифирменных) стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •Тема 8. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту
- •4. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита
- •Тема 9. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита
- •2. Внутренние стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов
- •3. Внутренние стандарты, регламентирующие процесс учета законов и нормативных актов в ходе аудита
- •Внутренний стандарт по данному направлению может включать следующие разделы:
- •Существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.
- •12. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок процесс учета событий после отчетной даты
- •Тема 10. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов
- •2. Внутренние стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Тема 11. Специализированные стандарты
- •1. Внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений
- •3. Внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
- •4. Внутренние стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов
- •Тема 12. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг
- •1. Внутрифирменные стандарты оказания сопутствующих аудиту услуг
- •3) Итоговая часть:
- •3. Внутренние стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации
- •Тема 13. Стандарты по образованию и подготовке кадров
- •1. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок подготовки сотрудников аудиторской организации
- •2. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок повышения квалификации сотрудников аудиторской организации
2. Внутренние стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
В процессе аудита аудиторские организации обязаны информировать руководство аудируемого лица о результатах проведенной проверки, выявленных искажениях бухгалтерского учета и отчетности, а также сообщать детальные рекомендации по их устранению.
Эти данные должны содержаться в письменной информации (отчете) аудитора, процедура подготовки которой может быть оформлена отдельным внутренним стандартом. Его структура может включать следующие разделы.
1. Общие требования к содержанию отчета - указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация может также привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.
2. Значение отчета. Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
3. Адресат - руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.
4. Единая форма представления письменной информации и указание на обязанность применять ее на постоянной основе.
5. Критерии разграничения существенных и несущественных замечаний (по влиянию на выводы, сформулированные в аудиторском заключении). В случае подготовки аудиторской организацией модифицированного аудиторского заключения в стандарте должен содержаться образец развернутой аргументации причин, приведших к такому мнению аудитора.
6. Этапы (проведение процедур, заключительный этап) и условия (наличие разногласий с руководством клиента, выявление событий после отчетной даты и т.п.) аудиторской проверки, при которых должна представляться письменная информация. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица, на завершающей стадии аудиторской проверки.
7. Правила документирования отчета (в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации).
8. сроки подготовки и представления окончательного варианта отчета (в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме о согласии на проведение аудита) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора).
9. Действия аудитора в том случае, если в предварительном варианте письменной информации содержались замечания, имеющие существенный характер (в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов).
3. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью
Так как в составе пакета бухгалтерской отчетности аудируемое лицо может представлять внешним пользователям другую информацию (например, годовой отчет акционерного общества), то должен быть разработан внутренний стандарт проверки такой сопутствующей информации.
Он может содержать следующие разделы.
1. Понятие прочей информации и перечень ее наиболее распространенных видов (отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности организации, данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, размещаемых ценных бумагах).
2. Описание ответственности аудитора за содержание прочей информации (при аудите ответственности аудитор не несет).
3. Обязанности аудиторской организации по проверке прочей информации (на предмет соответствия показателям бухгалтерской отчетности, отсутствия противоречий). Прочая информация должна рассматриваться аудитором до даты подписания аудиторского заключения или если получение такой информации в это время невозможно, - то сразу после ее получения от руководства клиента.
4. Влияние прочей информации на аудиторской заключение (аудиторское заключение не содержит информацию о прочей информации, однако аудитор должен обеспечить разумную степень уверенности в непротиворечивости этих данных).
5. Раскрытие понятия непротиворечивости прочей информации во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности (если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвенно противоречащие сведениям, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности).
6. Действия аудитора при обнаружении противоречий в бухгалтерской отчетности и прочей информации (аудитор определяет, что из них нужно скорректировать и уведомляет об этом руководство клиента). Если противоречия не устранены, в аудиторское заключение вносится соответствующий параграф.