Тема 11. Специализированные стандарты

1. Внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений

Внутренние стандарты по аудиту кредитных организаций должен содержать описание основных блоков аудиторской проверки с акцентом на практические аспект, алгоритм проверки. Стандарт может содержать следующие разделы:

1. Подготовка к проверке

Особенности договора на проведение аудита: сроки проверки, стоимость, порядок взаимодействия аудитора и заказчика, права и обязанности аудитора и заказчика, разделение ответственности и предмет договора. Например, может быть предусмотрено предоставление клиентом еще до начала проверки баланса на отчетную дату и оборотно-сальдовой ведомости за проверяемый период.

2. Перечень запрашиваемой внутренней документации

Учредительных документов, документов на увеличение уставного фонда: устава, учредительного договора, протоколов собраний акционеров, проспектов эмиссий, писем из ЦБ о регистрации итогов выпуска.

По оформлению открытия расчетных, текущих и других счетов, ведение юридических дел, полноты их формирования. Данный этап проверки включает также проверку правильности взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание и правильность списания средств со счетов клиентов.

Проверка кассовых операций, включающая анализ документального оформления данных операций, ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности наличности.

Учет основных средств, нематериальных активов и МБП, их покупка, продажа, переоценка, начисление износа, ведение учетной документации.

Правильность и своевременность начисления и выплаты зарплаты и взносов во внебюджетные фонды.

Проверка остальной внутренней документации, а именно авансовых отчетов, организации внутреннего документооборота, наличие должностных инструкций, распределение полномочий руководителей, выписки по корсчетам.

3 Проверка активных операций банка

Включает оценку Ведения кредитной работы в банке, соблюдение требований и рекомендаций ЦБ и других регулирующих органов. На данном этапе проверяются кредитные досье клиентов, правильность и своевременность взыскания процентов, ведение ссудных счетов клиентов и создание резервов на возможные потери по ссудам. Участие банка в операциях по МБК, документальное оформление, бухгалтерский учет.

Операции с ценными бумагами. Данный раздел включает в себя операции как с государственными ценными бумагами (ОФЗ ПК, ОВВГЗ, ОГСЗ), так и с корпоративными (акции, векселя, сертификаты). Активные операции требуют особого внимания, т.к. имеют ряд специфических требований относительно документального оформления, бухгалтерского учета, налогообложения и участия в формировании финансовых результатов.

4. Проверка пассивных операций

Привлечение МБК, эмиссия собственных векселей и сертификатов, при этом необходимо обратить внимание на условия выпусков, оформление договоров и сертификатов, а также бухгалтерский учет.

Аудит операций по привлечению вкладов и депозитов ориентирован на рассмотрение договоров, механизма начисления и выплаты процентов.

5.Процедуры контроля валютных операций

Аудит обменных пунктов банка предусматривает оценку правильности их функционирования с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета. Наибольшее внимание необходимо обратить на ведение реестров, справок и т.д.

Проверка экспортно-импортного контроля предусматривает оценку сформированных досье, своевременности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, правомерность осуществления платежей и зачисление валюты на счет.

Аудит ведения валютной позиции ориентирован на проверку правильности расчета ее размера, а также своевременности отчета перед ЦБ.

Проверка проведения переоценки предусматривает анализ ее периодичности, базы и бухгалтерского отражения.

В данном подразделе рассмотрены прочие валютные операции, такие, как покупка валюты для клиента, кредиты в валюте, общие требования к ведению валютных операций и т.д., а также особенности оплаты услуг в валюте и постановки на баланс имущества, купленного за валюту.

6. Контроль финансовых результатов и налогообложения

Своевременности формирования финансовых результатов, обоснованности отнесения расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу, причем лучше всего совместить проверку финансовых результатов и налогообложения.

Поверить исчисление и своевременность уплаты НДС, налога на имущество и т.д., провести проверку правильности бухгалтерского учета.

7. Нормативы и фонд обязательных резервов

Данный этап является завершающим и базируется на всех предыдущих, т.к. предусматривает правильное отражение всех операций и финансовых результатов, поскольку в противном случае расчет нормативов и размера фонда обязательных резервов будет неверен даже при условии применения верного алгоритма расчета. Кроме самого расчета нормативов проверка включает правильность заполнения отчетности в ЦБ. При анализе расчетов размера фонда обязательных резервов необходимо проверить своевременность его корректировки и правильность составления отчета в ЦБ.

8. Проверка отчетности

Является прямым следствием из предыдущего пункта, т.к. предусматривает не рассмотрение процесса формирования финансовых результатов и статей баланса и осуществления налогообложения, а проверку составления отчетности на их основе и правильность заполнения форм, т.е. бухгалтерской отчетности.

9. Финансовый анализ

В аудите такой анализ ориентирован на общие методы анализа финансового состояния банка.

10. Подготовка и представление отчета и заключения

Итогом аудиторской проверки является отчет, где изложены проверенные операции и сферы деятельности банка, а также обнаруженные недостатки и ошибки с указанием нормативных актов, которые они нарушают, и рекомендации по их исправлению. Отчет является внутренним документом банка, поэтому необходимо обратить внимание на максимально полное освещение тех ошибок или "тонких" мест, которые являются, по мнению аудитора, сферой повышенной опасности и требуют особого внимания. Немаловажный момент - приведение рекомендаций аудитора, которые не только помогут исправить обнаруженные ошибки, но и помогут избежать их в последующей работе, а также развернутые результаты финансового анализа.

Что касается заключения, то оно является документом внешнего пользования, то есть представляется до установленной даты в ЦБ. В заключении освещаются моменты, которые по требованию ЦБ должны быть проверены аудитором в обязательном порядке, при этом перечисляются не только операции с выявленными ошибками, но и высказывается мнение о рискованности кредитной политики банка, качестве управления его деятельностью и, наконец, мнение относительно достоверности баланса и бухгалтерской отчетности.

После написания отчета и заключения представить их клиенту на рассмотрение, назначив обсуждение итогов проверки на более поздний срок. Аудитор и руководители банка встречаются для обсуждения итогов проверки. Аудитор проверяет факт устранения ошибок. После того как возникшие разногласия будут устранены, следует оформление отчетов и заключений в форме по требованиям ЦБ (прошиты, пронумерованы, скреплены печатью), а также подписание акта приема-сдачи работ.

2. Внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования

Специфические особенности аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчета страховых резервов, существующими специфическими особенностями в налогообложении страховых организаций и т.д. Что требует создания специального внутрифирменного стандарта.

В данном стандарте должны быть отражены следующие вопросы проверки, отражающие особенности аудита страховых организаций:

1) Наличие и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности:

- учредительных документов;

- свидетельства о государственной регистрации;

- лицензии на осуществление страховой деятельности.

2) Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства.

3) Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

4) Полнота и своевременность формирования уставного капитала.

5) Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой учетной политики.

6) Правильность применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (применения типового плана счетов с учетом специфики операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведение дела, прочих расходов и доходов и т.д.).

7) Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования.

8) Правильность осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

9) Обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат.

10) Обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах.

11) Обоснованность формирования страховых резервов.

12) Правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий.

13) Соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным Правилами, утвержденными Росстрахнадзором.

14) Правильность учета долгосрочных инвестиций.

15) Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций.

16) Соответствие установленному порядку осуществляемых:

- расчетно-платежных операций;

- расчетов с дебиторами и кредиторами;

- расчетов по оплате труда, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

17) Правильность и полнота расчетов по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

18) Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

19) Обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг.

20) Правильность формирования финансовых результатов.

21) Правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов. Полнота отчисления налогов.

22) Обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств.

23) Соблюдение требования о максимальной ответственности по отдельному риску.

24) Соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиком.

25) Правильность составления годовой бухгалтерской отчетности (Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов. Отчет о финансовых результатах содержит более подробный перечень статей доходов и расходов.)

26) Правильность составления отчетов филиалами и реальность составления сводного баланса.