Внутренний стандарт по данному направлению может включать следующие разделы:

1. Перечень этапов, на которых происходит общение с указанием круга вопросов, по которым аудитор получает и предоставляет информацию клиенту. Так, например, результаты проведенной проверки подлежат обсуждению аудитором с руководством проверяемой организации. Целью такого обсуждения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок в бухгалтерской отчетности. Поэтому в процессе обсуждения рассматриваются следующие проблемы:

а) вопросы учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия с экономическим субъектом,

б) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией.

в) ограничения доступа аудиторов к информации со стороны сотрудников аудируемого лица.

Существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.

2. Права и обязанности сторон при взаимном общении. А также формы общения (устная, письменная). Формы рабочих документов.

Информация об устных разъяснениях, полученных аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, должна быть включена в рабочие документы аудитора.

В письменной форме должны быть представлены все разъяснения в отношении аспектов, признанных аудитором существенными для выражения им мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Письменные разъяснения руководства клиента могут быть представлены аудитору в форме:

а) официального письма этого руководства с разъяснениями;

б) письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

в) официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

3. Правила оценки полученной информации при формировании мнения аудитора. С учетом мнения руководства клиента по рассматриваемым вопросам, а также информации о выявленных искажениях аудитор готовит аудиторское заключение.

6. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок планирования аудита

Стандарт по планированию аудита может включать следующие разделы:

1. Характеристика этапов аудиторской проверки и особенности формирования, изменения и использования плана и программы аудит на каждом из данных этапов:

Подготовительный. На нём устанавливаются договорные взаимоотношения с клиентом, его оценка. Производится предварительное планирование аудита.

Планирование аудита: на основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта клиента составляется план и программа аудита.

Выполнение аудиторских процедур: сбор аудиторских доказательств и их документирование. Изменение плана и программы в связи с новыми обстоятельствами (получением новых аудиторских доказательств).

Оформление результатов аудита: обобщаются материалы проверки и составляются аудиторское заключение и отчёт руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Производится контроль полноты выполнения плана и программы аудита.

2. Требования к Общему плану аудита и его типовая форма (структура) для членов профессионал-го аудит-го объединения. План должен служить руководству при разработке программы аудита. Форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от следующих факторов:

4. Масштабов и спецификации деятельности клиентов.

5. Сложности проверки.

6. Конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудита в нём должны быть отражены следующие элементы:

7. Особенности деятельности аудируемого лица (финансовое состояние, требование к отчётности)

8. Система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля клиента.

9. Аудиторский риск (внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения) и существенность.

10. Характер, временные рамки и объём аудиторских процедур.

11. Система координации работы отдельных членов аудиторской группы, а также текущего контроля выполнения работы.

12. Прочие аспекты необходимые для организации конкретной аудиторской проверки. Например: возможность не выполнения допущения о непрерывности деятельности клиента.

3. Требования по подготовке программы аудита, описание ее функций и ее типовая форма. Программа аудита представляет собой расширенный план аудита. Программа выполняет несколько функций:

3. Служит инструкцией для аудиторов.

4. Является средством контроля выполненной аудиторами работы.

План и программа аудита в процессе аудита должны по мере необходимости уточняться. План и программа аудита оформляются документально и утверждаются руководителем аудиторской организации.

4. Условия и пределы изменения типовой формы плана и программы членами саморегулируемой аудиторской организации.

7. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок изучения и оценки внутреннего контроля

Стандарт по внутреннему контролю может включать следующие разделы:

1. Определение системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица и характеристика ее элементов. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и, как правило, для целей аудита подразделяется на два элемента: 1) контрольную среду, 2) процедуры контроля.

2. Действия аудитора по отношению к элементам контрольной среды клиента. 1) Контрольная среда - это осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

3. Действия аудитора по проверке процедур СВК. 2) К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

а) подотчетность одних работников другим;

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

е) осуществление контроля над прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, их изменению и копированию;

ж) ограничение доступа к активам и записям;

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание (то есть проверяет) только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Методика оценки риска средств контроля на основе изучения СВК клиента.

8. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок получения аудиторских доказательств

Внутренний стандарт по данному направлению может включать следующие разделы:

1. Понятие аудиторского доказательства, его достаточности и надлежащего характера.

2. Факторы, влияющие на определение достаточности аудиторских доказательств

Аудиторский риск и существенность конкретной статьи бухгалтерской отчётности.

Результаты предшествующих аудиторских проверок.

Достоверность информации.

3. Характеристика предпосылок, на основании которых определяется надлежащий характер аудиторских доказательств:

Существование актива или обязательства на определённую дату.

Права и обязанности (принадлежность актива или обязательства клиенту)

Возникновение (относится ли операция к отчётному периоду)

Полнота (отсутствие неотражённых операций или нераскрытых статей учёта)

Стоимость, оценка.

Точное измерение (принцип соответствия доходов и расходов отчётного периода)

Представление и раскрытие (использование правила составления бухгалтерской отчётности)

4. Виды аудиторских документов:

Внутренние (полученные внутри клиента)

Внешние (полученные от третьих лиц)

Смешанные (подтверждённая третьими лицами внутренняя информация)

5. Критерии оценки надежности доказательств. Внешние самые надёжные, потом идут смешанные, потом внутренние.

6. Источники получения аудиторских документов и требования к их документированию (устная, письменная форма):

Само аудируемое лицо.

Сотрудники.

Руководство.

Контрагенты, контролирующие организации и т.д.

Доказательства от третьих лиц должны быть получены в письменной форме.

7. Характеристика процедур получения аудиторских доказательств: понятие, классификация, условия применения на разных этапах аудита.

9. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц – экспертов

Разделы стандарта могут быть следующими:

1. Определение понятия «эксперт» (специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области). В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, физическое лицо, собственного сотрудника или сотрудника аудируемого лица. При проведении аудита аудиторская организация может привлечь оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта.

2. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться эксперт:

1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2) определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

3) производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для признания их реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.);

5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

3. Порядок согласования вопросов привлечения эксперта с клиентом, формы документов для оформления переписки с клиентом и его согласия или отказа. Действия аудитора при отказе клиента от использования эксперта.

Отказ экономического субъекта от использования эксперта должен быть оформлен письменно. В случае такого отказа аудиторская организация может подготовить модифицированное аудиторское заключение.

4. Форма договора возмездного оказания услуг эксперта, заключаемого между экономическим субъектом и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

5. Форма представления результатов работы эксперта (в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме как минимум в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а другой - аудиторской организации).

6. Оценка влияния экспертного заключения на аудиторское заключение. Использование работы эксперта при проведении аудита не снимает ответственности за аудиторское заключение с аудиторской организации.

10. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц – сотрудников службы внутреннего аудита

Внутренний стандарт по изучению работы службы внутреннего аудита аудируемого лица может включать следующие разделы:

1. Форма и порядок подготовки программы оценки внутреннего аудита, отражение в рабочей документации выводов, касающихся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

2. Действия аудиторской организации, если она решит использовать работу внутреннего аудита (она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита. Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами).

3. Права аудиторской организации на доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

4. Влияние работы внутренних аудиторов на аудиторское заключение внешнего аудитора. Перечень процедур проверки по существу, дополняющих результаты внутреннего аудита. - Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

5. Учет результатов внутреннего аудита при подготовке АЗ. - Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур независимо от использования результатов работы внутреннего аудита.

11. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц – специалистов другой аудиторской организации

Внутренний стандарт по использованию работы другого аудитора может включать следующие разделы:

1. Условия использования в аудите работы другой организации. Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится другой аудиторской организацией, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. Параметры бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке для определения необходимости использования работы другой аудиторской организации. При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

а) существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той часть показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

б) уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

в) риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

г) возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3. Форма уведомления другой аудиторской организации о намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. Действия, ожидаемые от другой аудиторской организации. - Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

4. Формы ознакомления основной аудиторской организации с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделений:

а) обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применяемых при аудите показателей подразделения;

б) изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.);

в) изучение рабочей документации другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделения, и т.п.

5. Взаимные права и обязанности основной и прочих аудиторских организаций. - Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения. Основная аудиторская организация не обязана представлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

6. Влияние полученных от другой аудиторской организации данных на аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, как правило, должно содержать указания на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации, если основная организация приняла решение полагаться на результаты работы другой аудиторской организации.