2. Внутренние стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов

Внутренний стандарт, регулирующий ответственность аудиторов, должен содержать развернутые требования к аудитору организации, соблюдение которых позволит ему обеспечить надлежащее качество аудита и таким образом избежать гражданской, административной или уголовной ответственности, определяемой законом.

Внутренний стандарт может включать следующие разделы:

1. Требования к профессиональной компетентности аудитора.

2. Ссылки на этические нормы (специальный стандарт этики)

3. Графики выполнения работ, позволяющие гарантированность своевременности их завершения в соответствии с договором (например, отчет по кассовым операциям сдается исполнителем на проверку старшему аудитору за 10 дней до окончания срока аудита)

4. Перечень прав и обязанностей аудитора в соответствии с законодательством (с комментариями дополнениями, не противоречащими закону).

5. Требования к сохранности рабочих документов (сроки сдачи, условия документирования аудиторских процедур, проверки документов).

6. Критерии поведения при наличии противоречий с клиентами, аудиторами выше-, нижестоящим и одного уровня подчинения.

7. Порядок поступления на работу, переводов и увольнения (в части приемки-сдачи аудиторской работы).

3. Внутренние стандарты, регламентирующие процесс учета законов и нормативных актов в ходе аудита

Внутренний стандарт в области проверки соблюдения аудируемым лицом требований законов и нормативных актов может включать следующие разделы:

1. Обязанности аудитора по контролю соблюдения нормативных актов клиентом, т.е.: проверить, не влияет ли искаженная трактовка нормативных документов на бухгалтерскую отчетность существенным образом. Для этого аудитор должен установить:

А) обеспечивается ли персонал клиента нужными нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению,

Б) привлекаются ли специалисты для консультаций по бухгалтерским и юридическим вопросам,

В) разработаны ли внутренние документы, определяющие организацию и ведение учета (учетная политика, должностные инструкции, положение об инвентаризации и т.п.),

Г) контролируется ли внутри соблюдение нормативных актов.

2. Действия аудитора, если нормативные документы трактуются клиентом неоднозначно: процедуры оценки существенности влияния спорного документа на оценку достоверности отчетности в целом.

3. Действия аудитора, если выявленное влияние существенно:

А) направить запрос от своего имени в орган-источник издания нормативных документов,

Б) письменно предупредить руководство клиента о невозможности выдать безоговорочно положительное заключение.

4. Внутренние стандарты, регламентирующие порядок согласования условий по проведению аудита

Это стандарты, посвященные подготовке письма ос огласи на проведение аудита и договора об оказании аудиторских услуг. Разделы такого стандарта могут быть следующими:

1. Условия подготовки письма о согласии на проведение аудита. В этом же разделе могут содержаться критерии отбора потенциальных клиентов, алгоритмы экспресс-анализа бухгалтерской отчетности, образцы запросов контрагентам и бывшим аудиторам предполагаемого клиента и т.п.

Если организация считает приемлемым предложение клиента о проведении проверки, то ей рекомендуется направить руководителю предполагаемого клиента письмо о согласии на проведение аудита. Оно рассматривается в качестве официального документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

2. Структура письма и его типовая форма (в приложении):

1. Цель, объекты и сроки проведения аудита.

2. Ответственность аудиторской организации перед клиентом и её обязательства сохранить коммерческую тайну.

3. Обязательства клиента предоставить необходимую для проверки информацию.

4. Указание на ответственность руководства клиента за достоверность бухгалтерской отчётности.

5. Реквизиты нормативных актов на основании которых будет проводится аудит.

6. Указание на наличие риска, на выявление ошибок в отчётности клиента.

7. Форма отчётности перед клиентом по результатам проверки.

8. Условия оплаты.

3. Порядок взаимодействия с клиентом при согласовании условий письма, его направлении и получении обратно.

4. Условия подготовки договора об аудите и порядок его заключения. Общие требования к содержанию договора в соответствии с Гражданским кодексом и законом «Об аудиторской деятельности в РФ».

При достижении окончательной договорённости о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие его положения определяются гражданским кодексом РФ. Однако имеются некоторые особенности:

1. Точно сформулированы права, обязанности и ответственность сторон не только в соответствии с гражданским кодексом , но и согласно закону об аудиторской деятельности.

2. Указание на то, что результаты аудиторской проверки и характер аудиторского заключения не зависят от оплаты аудиторских услуг.

3. В текст договора могут быть включены дополнительные положения:

1. Календарный план проверки.

2. Характеристика применяемых методов.

3. Уровень существенности и аудиторский риск.

5. Особенности разового и долгосрочного договора и их образцы (в приложениях)

5. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок общения с руководством аудируемого лица