Аудит. Обзорная лекция
для студентов V курса специальности 060500 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Кафедра Аудита Авторы: к.э.н., проф. А. А. Савин
Вводная часть
Уважаемые студенты!
Вашему вниманию предлагается обзорная установочная лекция по дисциплине «Аудит» для студентов V курса специальности 060500 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Данная обзорная (установочная) лекция подготовлена профессором, кандидатом экономических наук А.А. Савиным при участии заведующего кафедрой «Аудит», доктора экономических наук, профессора В.И. Подольского и профессора В.С. Торопцова.
Преподавание дисциплины "Аудит" строится исходя из требуемого уровня базовой подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.
Целью изучения дисциплины является формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний и практических навыков на основе достижений мировой и отечественной экономической науки и практики по подготовке и проведению аудита экономических субъектов.
Дисциплина призвана реализовать требования по подготовке специалистов в сфере финансово-экономической деятельности, установленные Государственным стандартом высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов экономической деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт АУДИТОРСТВА. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у субъектов экономической деятельности могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
В этой связи в Российской Федерации за последние годы проведена определенная работа по становлению института АУДИТОРСТВА. Принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г.№ 119-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, определен Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В этот период утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.
Изучение аудита как самостоятельной дисциплины в высших учебных заведениях привело к необходимости структурирования системы знаний по аудиту по трем основным направлениям:
Теоретические аспекты аудита.
Организация и проведение аудиторской проверки.
Практический аудит.
Первое направление освещает теоретические основы аудиторской деятельности. Здесь излагается сущность финансового контроля, понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Рассматриваются правовые и организационные основы аудиторской деятельности, включая нормативные документы, международные и федеральные аудиторские стандарты. Подробно рассматриваются виды аудиторских услуг: обязательный аудит и сопутствующие услуги. Приводятся квалификационные требования к аудиторам и этические нормы аудиторской деятельности, порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности. Здесь же освещаются вопросы контроля качества аудита.
Второе направление уделяет основное внимание организации и технологии проведения аудиторской проверки. Здесь рассматриваются вопросы подготовки аудиторской проверки, существенности и аудиторского риска, планирования аудита и аудиторской выборки, сбора аудиторских доказательств. Здесь же излагаются теоретические основы методики проведения аудита и виды аудиторского заключения после его проведения.
Третье направление рассматривает вопросы практического аудита, методику детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. В нем освещаются принципы проведения проверок по основным разделам и счетам бухгалтерского учета. В частности, подробно рассматриваются следующие участки аудита: общих документов экономического субъекта, основных средств и нематериальных активов, учета материально-производственных запасов, учета денежных средств, учета расчетов, учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), учета финансовых результатов, отчетности экономического субъекта, учета расчетов по налогам и сборам.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемые по установленным правилам.
Отметим следующие основные нормативные документы. К ним относятся:
Федеральный закон от 7 августа 2001 г.№ 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ (с изменениями и дополнениями) “О лицензировании отдельных видов деятельности”.
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями и дополнениями) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Письмо МФ РФ от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год»
Дисциплина «Аудит» играет ведущую роль в специальной подготовке экономистов, так как знания, полученные студентами в процессе ее преподавания, позволят реализовать следующие задачи:
ИЗУЧИТЬ:
требования законодательства по регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторскими объединениями, аудиторскими организациями и аудиторами, с одной стороны, и аудируемыми субъектами, с другой;
содержание программ аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта, договорные обязательства сторон по проведению и оформлению результатов такой проверки.
применяемые аудиторами методические приемы и способы проверки основных видов финансово-хозяйственных операций, оправдывающих их документов, учетных записей и показателей отчетности.
познакомить с квалификационными требованиями и методами контроля деятельности аудиторов;
научить студентов самостоятельно планировать и оформлять юридическими и другими общепринятыми документами процесс планирования и проведения аудита.
В результате изучения дисциплины студенты должны
а) ЗНАТЬ:
содержащиеся в законах РФ положения о регулировании аудиторской деятельности;
характер и содержание работы аудитора в процессе подготовки, проведения и оформления аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности аудируемых субъектов различных организационно-правовых форм, предусмотренных действующим законодательством;
обязанности, права и ответственность аудитора, а также администрации аудируемого субъекта, связанные с аудиторской деятельностью;
какие юридические документы оформляются между аудитором и аудируемым субъектом при проведении аудиторской проверки;
как составляются план и программа аудиторской проверки;
какие хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту;
какие виды услуг могут оказывать аудитор и аудиторская организация по договору.
б) УМЕТЬ:
составить письмо на проведение аудиторской проверки;
составить договор на проведение аудиторской проверки;
составить план аудиторской проверки;
составить инструкцию основного аудитора своему ассистенту;
составить письменную информацию руководству или представителям собственника аудируемого субъекта о проведенной проверке;
составлять различные виды аудиторских заключений;
оценить состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценить достоверность отчетных показателей;
провести анализ финансового состояния аудируемого субъекта.
в) ИМЕТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ:
о системе государственного и аудиторского контроля в стране;
о взаимоотношениях аудиторов и аудиторских организаций с Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, с Советом по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе, с аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями;
о взаимоотношениях аудиторов и аудиторских организаций с государственными и муниципальными органами управления, налоговыми, судебными и правоохранительными органами.
о правовом регулировании аудиторской деятельности в РФ;
о порядке аттестации аудиторов, государственной регистрации их и аудиторских организаций, выдачи и аннулировании лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью;
о международных и федеральных стандартах аудита;
об этическом кодексе аудитора;
об основных ошибках в бухгалтерском учете, наиболее часто встречающихся в организациях РФ;
об особенностях аудита иных экономических субъектов, кроме промышленных предприятий.
Для того, чтобы студент мог приступить к изучению дисциплины «Аудит», ему необходимо предварительно изучить полный курс следующих дисциплин, которые включены в учебный план по специальности 060500 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит":
Статистика.
Правоведение.
Финансы.
Бухгалтерский (финансовый) учет.
Бухгалтерский (управленческий) учет.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Изучение дисциплины осуществляется в два этапа:
Этап 1 – в первом полугодии пятого курса изучается первая и вторая части дисциплины «Аудит»: «Теоретические аспекты аудита», «Организация и проведение аудиторской проверки».
Этап 2 – во втором полугодии пятого курса изучается третья часть дисциплины «Аудит» «Практический аудит».
Обзорная (установочная) лекция по дисциплине «Аудит» предназначена в первую очередь для студентов – заочников ВЗФЭИ, занимающихся по дистанционным образовательным технологиям. Эти студенты (в отличие от классических студентов-заочников) вместо аудиторной работы с преподавателем должны осваивать эту дисциплину самостоятельно в компьютерном классе с применением специального дидактического обеспечения. При этом академический час учебных занятий, запланированных с использованием традиционных технологий обучения, и работа студента со специальным дидактическим обеспечением за этот же период времени приравниваются по их педагогической эффективности.
Иными словами, современные информационно- педагогические технологии должны компенсировать уменьшение продолжительности непосредственного контакта студента-заочника, занимающегося по дистанционным образовательным технологиям, с преподавателем. Для этих целей разрабатываются специальные учебно-методические образовательные ресурсы.
В ВЗФЭИ при обучении по дистанционным образовательным технологиям в качестве основных корпоративных образовательных ресурсов по всем дисциплинам используются компьютерные обучающие программы.
Компьютерные обучающие программы (КОПР)– этопрограммные средства учебного назначения, используемые для освоения студентом учебного материала по соответствующей дисциплине. Они не подменяют собой традиционные учебники и учебные пособия, широко используемые при самостоятельной работе, а позволяют студенту- заочнику, в том числе занимающемуся и по традиционной технологии, эффективно закрепить и проконтролировать свои знания, используя возможности современных информационных технологий. Более того, помимо тестов для самоконтроля по каждой из тем, в КОПР по дисциплине «Аудит» предусмотрен ситуационный практикум, выполнение которого свидетельствует об умении студента разрабатывать основные документы и позволяет оценить его профессиональную компетенцию в области проведения аудита. Ситуационный практикум состоит из четырех частей. Ее выполнение может проводиться как в компьютерном классе представительств, так и с использованием Интернета вне института.
Программа дисциплины «Аудит»
ЭТАП I.