5. Амортизация основных средств и ее учет.

5.1 Бухгалтерский учет амортизации основных средств.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту – суммы начисленной по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции.

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводной Дт 02 Кт 01

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Методы начисления амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

• Объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

• Продуктивный скот (буйволы, олени);

• Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• Земельные участки и объекты природопользования;

• Библиотечные фонды;

• Объекты основных средств некоммерческих их организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• Технических условий их эксплуатации;

• Решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• Срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

• Нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации, исходя из оставшегося срока их службы, т.е. амортизационных отчислений рассчитывается норма, исходя их сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации. Это может быть копия инвентарной карточки объекта (ОС – 6).

5.2 Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• Линейный;

• Уменьшаемого остатка;

• Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя их первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример:

Приобретен объект стоимостью 20 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100 % . Годовая норма амортизации составит:

100% : 5 лет = 20 %

Годовая сумма амортизации

20 000 руб * 20 : 100 = 4 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка.

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя их срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5 – 2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20 %, а при ускоренной амортизации равна 20 % * 2 = 40 %.

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость , руб.
Конец 1-го года	20 000 * 40% = 8 000	8 000	12 000
Конец 2-го года	12 000 * 40% - 4 800	12 800	7 200
Конец 3-го года	7 200 * 40% = 2 280	15 080	4 920
Конец 4-го года	4 920 * 40% = 1968	17 048	2 952
Конец 5-го года	1 952	19 000	1 000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока равна 1+2+3+4+5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году определяется:

В 1-й год: 20 000 * 5:15 = 6 700 руб.

Во 2-й год: 20 000 * 4:15 = 5 300 руб.

В 3-й год: 20 000 * 3:15 = 4 000 руб.

В 4 год: 20 000 * 2:15 = 2 700 руб.

В 5-й год : 20 000 * 1:15 = 1 300 руб.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ).

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 24 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта – 12 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации (24 000 : 120 000) * 100 = 20%.

Период	Фактический выпуск продукции,руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	20 000	20 000*20%=4000	4 000	10000
2-й год	25 000	25000*20%=5000	9 000	15000
3й год	30 000	30000*20%=6000	15 000	9 000
4й год	35 000	35000*20%=7000	22 000	2 000
5й год	10 000	10000*20%=2000	24 000	-

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

При журнально-ордерной форме учета суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.

4. Бухгалтерский учет./ Кондраков Н.П/.: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2013г.-681с.(Высшее образование Бакалавриат).

5. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Кондраков Н.П., Кондраков И.П./учебное пособие./ – Москва: Проспект, 2013. – 640 с.

6. Бухгалтерский учет/ Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А./: учебник для бакалавров: - Москва: Проспект, 2013. – 432с.

7. Бухгалтерский финансовый учет./ Анциферова И.В/.: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и к», 2013г. – 556с.

8. Бухгалтерский учет /В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова/.: Учебник.: Ростов н/Д: Феникс, 2005 – 480с.(среднее профессиональное образование).

9. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. /О.А.Букина./ – Ростов н/Д : Феникс, 2013г. – 311с. (Библиотека бухгалтера и аудитора).

10. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет./ Г.Ю.Касьянова./

- М.: АБАК, 2010г. – 256с.

11. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. – Москва: Проспект, 2014г. – 280с.

12. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: /Ю.А.Бабаев/ Учебное пособие для вузов, 2008г. – 509с.

13. Практический аудит: ситуационные задачи и тесты: учебное пособие. /Г.А.Юдина, М.Н.Черных./ - М.: КНОРУС, 2011г. – 432с.

14. Бухгалтерский учет: сборник задач и хозяйственных ситуаций. /В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова./ Ростов н/Д :Феникс, 2009г. – 355с. (Среднее профессиональное образование).

15. Тесты по бухгалтерскому учету./Н.К.Муравицкая, Г.И.Лукьяненко./ учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 272 с.

16. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. /Г.Ю.Касьяновой/ - М.: АБАК, 2012г., - 800с.

17. Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. /Г.Ю.Касьянова. – М.: АБАК, 2013г. – 264с.

42