6. Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте?

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в Р Ф. Объектом обложения налогом на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Р Ф, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Р Ф прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Р Ф, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания. Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, т.е. по ставке 20%. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Р Ф, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Вместе с тем, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Р Ф. Статьей 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" определено, что платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права, возникающие в России и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Великобритании, подлежат обложению налогом на прибыль только в Великобритании, если получатель имеет фактическое право на такие доходы. Компетентным органом Великобритании, уполномоченным заверять подтверждения постоянного местонахождения организаций, является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель (пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции). Если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым РФ имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то с выплачиваемого дохода налог должен быть удержан по ставке, установленной российским налоговым законодательством, т.е. в размере 20%. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам осуществляется иностранному получателю дохода налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи иностранным получателем дохода заявления и иных документов (п. 2 ст. 312 НК РФ).

7. Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

8. Какие установлены методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль? По какому критерию ограничивается применение кассового метода?

Методы признания доходов и расходов — методы признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики в соответствии со ст. 271—273 НК могут исчислять налоговую базу, применяя: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (один миллион рублей за каждый квартал), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (ст. 273 НК).

9. Как определяется финансовый результат при реализации амортизируемого имущества?

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при определении финансового результата от реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялись вышеуказанные нормы статьи 258 Кодекса, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость, исчисленную в соответствии с положениями статьи 257 Кодекса. При этом в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

10. В какие сроки декларации по налогу на прибыль представляется в налоговый орган?

Декларация по налогу на прибыль предоставляется в налоговый орган не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода