- •Вопрос 1. Сущность аудита, его экономическая обусловленность.
- •11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
- •6. Грузовые таможенные декларации.
- •Нормативные документы:
- •К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите
Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита
Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица
Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты
Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:
№ |
Наименов. раздела |
Содержание раздела |
1 |
Общие положения |
- Цель и основные разработки стандарта, - Необходимость использования данного стандарта - Объект стандартизации - Сфера применения стандарта - Взаимосвязь с др.стандартами (в т.ч. междунар.) - Преемственность с ранее действ. норм. докум-ми |
2. |
Стандарт (изложение сущности) |
Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте, Методология решения указанной проблемы |
3. |
Приложение |
Практические приложения (при необходимости) |
Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит.
Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью.
Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.
Ст. 18 Закона об ауди. деятельности декларируется существование уполномоченного органа гос. регулирова-ния ауд. деятельности. Следуя принципу разделения полномочий законодательной и исполнительной власти, законодатель в п. 1 ст 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предостав-ляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.
Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
издание в пределах своей компетенции норматив. правовых актов, регулирующих ауд. деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) ауд. деятельности;
организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудит. деятельности;
организация системы надзора за соблюдением ауд. организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением ауд. организациями и индивид. аудиторами федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчет-ности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;
ведение гос. реестров аттестованных аудиторов аудит. организаций, индивидуальных аудиторов, профессио-нальных ауд. объединений и учебно-методических центров в соотв. с положением о ведении реестров, утверж-даемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реест-рах. Всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Для достижения баланса между гос. регулированием ауд. деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов на рынок этой деятельности законодатель предусмотрел наличие совета по ауд. дея-тельности при уполномоченном федеральном органе. (ст. 19) В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка ауд. деятельности: представители Федер. органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других гос. органов, Центр. банка РФ, пользователей ауд. услуг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% обще-го состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных ауд. объединений. Совет по ауд. деятельности выполняет следующие основные функции:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов ауд. деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
разрабатывает федер. правила (стандарты) ауд. деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных професс. Ауд. объединений и вносит соот-ющие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
Под аккредитованным профессиональным ауд. объединением понимают (ст. 20) объединение аудиторов, инди-вид. аудиторов, ауд. организаций, созданное в соотв. с законодательством РФ в целях обеспечения условий ауд. деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления професс. деятельности и професс. этики, ведущее систематический контроль за их соблюдением. Получившее аккредитацию в уполномоченном Феде-ральном органе.
Професс. аудит. объединение, удовлетворяющее перечисленным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистра-ция этим органом профессиональных объединений. Любая ауд. организация и любой индивидуальный аудитор могут стать членами по крайне мере одного аккредитованного професс. ауд. объединения.
Аккредитованные професс. ауд. объединения имеют право:
участвовать в аттестации на право осуществления ауд. деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соотв. с квалифицированными требованиями уполномоченного федер. органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять професс. подготовку аудиторов;
самостоятельно или по поручению уполномоченного федер. органа проводить проверки качества работы ауд. организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в упол-номоченный федер. орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалифицирован-ных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалиф. аттестата, лицензии в отно-шении своих членов;
защищать професс. интересы аудиторов в органах гос. власти РФ и субъектов РФ. Судах и правоохрани-тельных органах.
Институт аккредитованных професс. ауд. объединений призван выполнить задачу слияния и укрупнения разрозненных профессиональных объединений, способствовать тому, чтобы такие объединения могли реально претендовать на выражение мнения ауд. професс. сообщества.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
В законе об ауд. деят-ти в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления ауд. деят-ти – это проверка квалифи-кации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалиф. экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалиф. аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалиф. аттестата аудитора являются: -высшее экономич. (или) юридич. образование, полученное в российских образоват. учреждениях, имеющих гос. аккре-дитацию; -наличие стажа работы по экономич.или юридич. специальности не менее трех лет.
Порядок проведения аттестации на право осуществления ауд. деят-ти, перечень документов, подаваемых вместе с заяв-лением о допуске к аттестации, программы квалиф. экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федер. органом. Каждый аудитор, имеющий квалиф. аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, след. за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномо-ченным федер.органом. Обучение по программам повыш. квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образоват. деятельности. Квалиф. экзамены на право заниматься ауд. деят-тью проводятся в учебно-методических центрах. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью, в форме квалиф. экзамена на получение квалиф. аттестата, по итогам которого выдаются квалиф. аттестаты аудиторов в области: -общего аудита; -аудита бирж, внебюдж. фондов и инвестиционных институтов; -аудита страх. ор-заций; -аудита кредитных орг-заций и банковского аудита.
Претенденты на получение квалиф. аттестата аудитора представляют в МФ РФ через учебно-метод. центры след-щие документы: А) заявление; Б) заверенную в установл. порядке копию диплома о высшем эконом. или юрид. образовании; В) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки; Г) свид-во Мин.образования РФ о признании эквива-лентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экон. или юрид.образования, полученного в иностр. образоват. учреждении); Д) копию платеж. документа о внесении платы за проведение аттестации; Е) копию свид-ва о постановке на учет в налоговом органе физ. лица по месту жительства на территории РФ.
Квалиф. экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по зкзаменационным билетам. МинФин РФ один раз в три года подтверждает повышение квал-ции аудитора. На оборот-ной стороне бланка квалиф. аттестата производится соотв.отметка о прохождении повыш. квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалиф. аттестата аудитора более 4 лет квалиф. аттестат аудитора аннулиру-ется. Квалиф.аттестат также аннулируется в случаях, если: - установлен факт получения квалиф.аттестата аудитора с ис-пользованием подложных документов; - вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься ауд. деят-тью в течение определенного срока; - установлен факт несоблюдения требований по неразгашению ауд.тайны; - установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федер.правилами ауд. деят-ти; - установлен факт подписания аудитором ауд. заключения без проведения аудиторской проверки; - установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществлял ауд. деятельность. Решение об аннулировании квалиф. аттестата аудитора принимается уполномоченным федер.органом. В законе об ауд. деятельности отмечается, что ауд. орг-зация осуществляет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ «Об ауд. деят-ти». Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законодат-вом РФ о лицензировании отдельных видов деят-ти и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти», кот. вступило в силу 4 апреля 2002г.
Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ – лицензирующий орган. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.
Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-заций и банковских групп не менее аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора на право проведения кредитных организаций; 7. наличие у ауд. орг-зации при проведении обязательного банко-вского аудита стажа ауд. деят-ти не менее 2-х лет.
Лиценз. орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лиценз.требований и условий проводит проверки их деятельности. При проведении проверок лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения про-верки, в т.ч. ауд.заключения и рабочую документацию. Лиценз. орган не вправе проверять проводить в течение одного календ. года более одной проверки ауд. орг-зации или индивид. аудитора по одним и тем же вопросам, за исключ. случа-ев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков ауд. услуг или правоохран. органов. В слу-чае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лиценз. требований и условий лиценз. орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Индивид. аудиторы и ауд. орг-зации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лиценз. орган об из-менениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лиц. орган руководствуется при проведении лицензирования и предос-тавления инф-ции из реестра лицензий ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и Полож.«О лицензировании ауд. деят-ти». Датой получения ауд. орг-зацией или индив. аудитором лицензии на осуществление ауд. Дея-ти считается дата принятия решения о выдаче соотв. лицензии. Согласно ФЗ «О лиценз. отдельных видов деят-ти» предусмотрены след. сборы, связанные с лицензированием: -за рассмотрение лиценз. органом заявления о предоставлении лицензии взи-мается лицензионный сбор в размере 300р. -за предоставление лицензии – 1000р. -за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии - 100р.
Планирование аудита
Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита.
Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Аудит формирования Уставного капитала, его структура.
Нормативная база.
Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).
При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.
Объекты и источники проверки.
Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:
Устава
Учреидит. договора
Патента субъекта малого бизнеса
Протокола собрания учредителей
Свидетельства о госрегистрации
Документов по приватизации и акционировании
Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности
Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики
Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров
Проспектов эмиссии
Договоров с банком на открытие счетов
Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа
Других
Проверка формирования УК.
Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:
ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000
Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.
В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.
Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:
исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;
исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;
исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;
имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;
деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.
УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного
капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.
Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.
Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.
УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.
Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.
ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.
Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.
Аудит кассовых операций
Нормативная база:
- рекомендации «Порядок ведения кассовых операций»;
-Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;
-Закон РФ «О применении ККМ» от 18.06.93
-Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств.
Цель: установление соответствия бух. учета и бухгалтерской отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор.
Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств.
Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.
Перечень аудиторских процедур:
инвентаризация кассовой наличности;
проверка подписей на кассовых документах руководителя и главного бухгалтера (если кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером другими лицами, их полномочия д.б. подтверждены письменным распоряжением руководителя);
проверка наличия на РКО подписей получателей денег;
проверка чековой книжки на полноту;
проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку;
проверка полноты ПКО и РКО, приложенных к отчету кассира (для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования документов);
проверка совпадения входящего остатка по 50 счету на каждый день с конечным остатком на предыдущий день;
проверка доброкачественности первичных документов;
проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;
проверка данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;
проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
проверка полноты и своевременной сдачи в банк депонированной суммы;
проверка соответствия РКО журналу регистрации депонентов;
проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;
проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юр. лицами суммами, превышающими установленную предельную величину (60 000 по одной сделке);
проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
при расчете с населением проверять применение ККМ;
проверять правильность ведения книг кассира- операциониста;
проверка полноты оприходования в кассу выручки ККМ;
проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговой инспекции;
проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50.
В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.
Аудитору также необходимо проверить:
есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы;
проводятся ли внезапные ревизии кассы;
наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности.
Возможные нарушения при ведении операций по кассе:
прямое хищение денежных средств.
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
Излишнее списание денег по кассе.
Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ.
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Аудит валютных операций. Аудиторская проверка операций с валютными счетами
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.
Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:
как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;
обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;
обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;
соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.
При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:
соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;
точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
правильности отражения в учете курсовых разниц;
полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;
Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34п от 29.07.98 г.);
План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);
Метод. указания по инвентаризации имущества и финанс. обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);
ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Пр. МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.);
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г.;
«О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орг-зациями части валют. выручки через уполномоч.банки и проведения операций на внутр. Валют. РФ» (Инстр. ЦБ РФ № 7 от 29.06.92г.);
«О порядке осуществления валют. контроля за поступлением в РФ выручки от эксп. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 86-И от 13.10.99 г.);
«О порядке осуществления валют. контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортир. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 91-И от 04.10.00 г.);
«О порядке проведения в РФ некоторых видов валют.операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валют. пераций» (Полож. ЦБ РФ № 39 от 24.04.96 г.);
«О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Полож. ЦБ РФ № 62 от 25.06.97 г.);
«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами РФ» (Полож. ЦБ РФ № 55-П от 01.09.98 г.);
«О порядке проведения отдельных валютных операций» (Полож. ЦБ РФ № 93-П от 14.10.99 г.);
«О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (Инстр. ЦБ РФ № 93-И от 12.10.00 г.);
«О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ № 142-П от 05.07.01 г.);
«О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Полож. ЦБ РФ № 157-П от 24.10.01 г.);
«О порядке совершения юр. лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи ин. валюты на внутр. валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 г.);
«О порядке покупки юр. лицами-резидентами ин.валюты за рубли на внутр. валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ № 519-У от 22.03.99 г.);
«Об уточнении порядка осуществления переводов в ин. валюте с валютных счетов резидентов и зачисления ин. валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ № 535-У от 09.04.99 г.);
«О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ № 611-У от 21.07.99 г.);
«О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ№ 660-У от 08.10.99 г.);
«О покупке юр. лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ № 721-У от 30.12.99 г.);
«О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ № 101-Т от 10.08.01 г.).
При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:
1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:
- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.
2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:
- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);
- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);
- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).
3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).
4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).
5. контракты с нерезидентами.