8418

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

другое, определенное НК РФ имущество.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами

являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов, которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%)

вотношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон-

сультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

и в других случаях, определенных НК РФ.

51

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НКРФ. В течение года налогоплательщики —российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, —уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение года.

Внимание!!!В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, в части которых налоговая база определяется по среднегодовой стоимости, исчисление суммы налога

(сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, в части которых налоговая база определяется по кадастровой стоимости, исчисление суммы налога (сумм аван-

совых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном описанному выше.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

С 2023 года (за налоговый период 2022 года и последующие налоговые периоды) срок уплаты налога – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Внимание!!! В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабже-

ния, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С января 2023 года налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

52

Оплата налогу налогоплательщиком будет осуществляться на основании требования, полученного от налогового органа.

Внимание!!! В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и уста-

навливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус») и указанных субъектов Российской Федерации.

Элементы налогообложения рассматриваемого налога, а также направления их перспективных изменений, приведены на рисунке 6.

Налогоплательщики:

физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признанное объектом налогообложения

Объекты налогообложения:

жилые дома; квартиры; комнаты; гаражи; машино-места; единые недвижимые комплексы; объекты незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения и помещения

Налоговая база:

кадастровая стоимость объекта

Ставки налога:

0,1% - жилые дома; квартиры; комнаты; гаражи; машино-места и др.; 2% -торговые и офисные центры и помещения и

пр. объекты, определенные НК; объекты кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб.; 0,5% - прочие объекты

Налоговые льготы:

- один объект из каждого вида соцально -значимых (для льготных категорий налогоплательщиков); - хозяйственные строения площадью до 50 кв.м,

расположенных на земельных участках, предназначенных для ведения хозяйства

Налоговый период:

календарный год

Рисунок 6. Элементы налогообложения (по налогу на имущество физических лиц) и перспективные направления их изменений

53

При определении объекта налогообложения, дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к

жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом следующих особенностей:

в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки;

в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

При исчислении налога на имущество физических лиц применяются следую-

щие налоговые вычеты:

налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется

как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома;

налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как

еекадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры;

налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Налоговым кодексом предусмотрены также дополнительные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Представительные органы муниципальных образований, вправе увеличивать размеры указанных выше налоговых вычетов.

Внимание!!! В случае, если при применении налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

54

При расчете налога на имущество физических лиц применяется дифференцированная шкала налогообложения. Применяются налоговые ставки 0,1%, 0,5% и

2%.

Налоговая ставка 0,1% может быть уменьшена до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность установления дифференцированных ставок в зависимости от кадастровой стоимости, вида и места нахождения объекта налогообложения.

Отдельным категориям налогоплательщиков (Герои РФ, инвалиды 1 и 2 групп инвалидности, ветераны войн и боевых действий, пенсионерам и достигшим возраста 55 для женщин и 60 лет для мужчин, и др.) предоставляется право на получение

налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого им в предпринимательской деятельности.

Налоговая льгота предоставляется по выбору налогоплательщика в отношении одного объекта налогообложения каждого вида объектов налогообложения. Напри-

мер: а) квартира, часть квартиры или комната; б) жилой дом или часть жилого дома и т.д.

Основанием для получения льготы является заявление налогоплательщика и документ, подтверждающий право налогоплательщика на льготу. Предоставление льготы подтверждается уведомлением, направленным налоговым органом в адрес налогоплательщика.

Налоговый орган может самостоятельно, на основании полученных от других государственных органов сведений, предоставить налоговую льготу налогоплательщику.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, а также нотариусами.

Налог исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода с направлением налогоплательщику налогового уведомления для уплаты налога. При этом применяются порядок расчета налога, предусмотренный статьей 408 НК РФ.

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

55

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;

организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков;

участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в

РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

(доходы от реализации);

внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы: от долевого участия в других организациях; доходы от положительных курсовых разниц; в виде признанных должником или решением суда штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду (если это не отнесено к доходам от реализации); в виде процентов полученных; в виде безвозмездно полученного имущества; в виде доходов прошлых лет, выявленных в текущем году; в виде доходов от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; в виде излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации и другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.

56

В налоговом кодексе РФ содержится перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К ним относятся: доходы, полученные в виде аванса и предоплаты; залог; имущество и средства, полученные в виде вкладов в уставной капитал и другие доходы, определенные ст.251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связан-

ные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработ-

ки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, можно раз-

делить на виды (рис. 7).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Рисунок 7. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: расходы на приобретение сырья и материалов; инструментов и инвентаря; расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты; расходы на комплектующие; расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий; расходы на приобретение работ, услуг производственного характера, выполненных организациями и индивидуальными предпринимателями. Порядок признания и методы оценки материальных расходов определяются 254 ст. НК РФ.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, ком-

57

пенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Данные расходы включают в себя: суммы начислений по тарифам, расценкам, окладам; начисления стимулирующего характера; денежные компенсации за неиспользованный отпуск; суммы вознаграждений за выслугу лет; расходы на оплату учебных, очередных и дополнительных отпусков; расходы на отчисления в резерв предстоящих отпусков и другие расходы, определенные 255 ст. НК РФ.

Методы и порядок расчета сумм амортизации определяется положениями НК РФ. Амортизации подлежит стоимость основных средств и нематериальных активов. С целью определения срока полезного использования объекты основных средств делят на 10 амортизационных групп (по возрастанию срока). Для начисления амортизации организации вправе использовать линейный и нелинейный методы. Налогоплательщики, в определенных случаях (при работе оборудования в агрессивной среде, по имуществу взятому в лизинг), вправе применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизации.

Внимание!!! Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы.

Расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерности расходов, организации вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией приведен в ст.264 НК РФ. К таким расходам относятся: суммы налогов и сборов, страховых взносов; арендные платежи; расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту; расходы на командировки; расходы на информационные и юридические услуги; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги связи и др.

К расходам, учитываем для целей налогообложения прибыли, принимаются

расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государ-

ственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Данные расходы, включаются в состав прочих расходов в течении определенного срока, продолжительностью свыше 5 лет. Порядок определения расходов, связанных с приобретением земельных участков, для целей налогообложения описан в ст. 264.1 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся: расходы на содержание переданного в аренду имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы в виде отрицательной курсовой

58

разницы; расходы на формирование резерва по сомнительным долгам; судебные расходы; расходы на операции с тарой; расходы на услуги банков; расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем году; потери от стихийных бедствий и другие расходы, определенные ст. 266 НК РФ.

Налогоплательщики вправе выбрать метод определения налогооблагаемой ба-

зы из двух возможных: кассовый метод и метод начисления.

Налоговым кодексом предусматривается особый порядок определения налоговой базы и ведения налогового учета для отдельных категорий налогоплательщиков (иностранных организаций, участников консолидированных групп налогоплательщиков, банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и др. категорий).

Налоговой базой при налогообложении прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая ба-

за признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, ведение которого является обязательным. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым кодексом предусматриваются пониженные ставки для отдельных плательщиков.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Внимание!!! Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответству-

ющий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий

59

отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые де-

кларации (налоговые расчеты). Срок представления налоговой декларации начиная с 2023 года не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

среднесписочная численность сотрудников ;

сумма годового дохода до 200 млн. руб.;

остаточная стоимость основных фондов <150 млн. руб.

Внимание!!! Указанные величины доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.

Отдельные условия для организаций:

доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы.

Перечень налогоплательщиков не имеющих права перейти на УСН приведен в ст.346.12 НК РФ (выпуск подакцизной продукции; добыча полезных ископаемых; иностранные организации; микрофинансовые организации и т.д.).

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2021 года налогоплательщики, чьи доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., и (или) численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 работников, не утрачивают право на применение УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам:

8% для объекта «доходы»;

20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого

сдоходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

налога на имущество организаций (с 1 января 2015 г. для организаций,

применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество

60