7279

которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты – будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого управленческого решения.

При планировании издержек система информации должна включать в себя такие данные:

∙доминирующие элементы затрат;

∙себестоимость товаров;

∙затратоемкие процессы и сферы деятельности;

∙влияние изменения объема производства на величину затрат;

∙средства для образования оборотного и основного капиталов из прибыли от реализации товаров.

Общие принципы планирования затрат не зависят от типа производств (единичное, серийное, массовое), однако могут использоваться разные системы калькуляции затрат – по заказам либо по процессам.

Система калькуляции затрат по заказам, контрактам характеризуется рядом особенностей:

1.затраты определяются из расчета заказанного числа изделий;

2.по каждому виду продукции ведется учет материалов и рабочей силы по фактическому расходу на весь заказ;

3.накладные расходы считаются в процентах от выплаченной зарплаты;

4.на каждой операции считаются затраты на заказ;

5.суммарные затраты образуют себестоимость заказа.

Основными целями калькуляции по основным производственным процессам являются:

1.определение затрат, возникающих на каждом этапе производственного процесса;

2.объединение затрат таким образом, чтобы на каждом этапе производства затраты могли быть определены автономно; при этом большее внимание уделяется незавершенному производству;

3.учет расхода материалов при переходе от операции к операции и от стадии к стадии нарастающим итогом (АВС – анализ);

4.определение затрат не незавершенное производство на разных этапах;

5.определение стоимости специальных затрат и вспомогательных продуктов.

Техника планирования и учета более простая, чем по заказной системе. Для повышения точности планирования используют нормативы затрат, которые, являясь основой плановых затрат, сравниваются с фактическими издержками в процессе анализа выполнения плановых заданий. Различают нормативы затрат материальные, трудовые и накладные.

51

3.2.5 Планирование себестоимости реализованной продукции

Запасы готовой продукции и изменение остатков незавершенного производства влияют на прибыль в соответствующем периоде. При планировании себестоимости реализованной продукции для определения прибыли следует учитывать:

1.в плановом периоде будет реализована продукция, созданная как в этом периоде, так и предыдущих;

2.запасы готовой продукции учитываются и планируются по производственной себестоимости;

3.часть производственных затрат данного периода выступает как незавершенное производство и не учитываются при определении себестоимости реализованной продукции

4.в производственный процесс данного периода будут поступать

материальные ресурсы, которые закупались в предыдущем периоде При определении себестоимости реализованной в данном периоде

продукции рассмотрим последовательность расчетов ( при этом необходимо учесть себестоимость продукции, произведенной в предыдущем периоде, но которая будет реализована в данном; продукции, произведенной в данном периоде за минусом, хранящейся на складе продукции, которая будет реализована в следующих периодах):

СРт= ОГПнт + СППт – ОГПкт (3.2.9)

СРт – себестоимость реализованной продукции, произведенной в период Т ОГПнт и ОГПкт – себестоимость остатков готовой продукции на начало и конец периода СППт – себестоимость продукции, произведенной в период Т

Объем реализованной продукции: РП = Он + ТП – Ок (3.2.10)

Он и Ок – остатки нереализованной продукции на начало и конец периода ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем периоде

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализуемую продукцию. Методика расчета затрат и выручки от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем продукции.

Затраты составят: Срп =Сон + Стп – Сок (3.2.11)

Срп – затраты на реализуемую продукцию по полной себестоимости на предстоящий период (год, квартал)

52

Сон – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода Стп – плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемой к

выпуску в предстоящем периоде, определяемая по смете затрат на производство и реализацию Сок – плановая производственная себестоимость остатков готовой

продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода Составы остатков на начало и конец планируемого периода

различаются, они также неодинаковы при разных методах планирования выручки от реализации продукции. Может использоваться один из двух методов выручки, соответственно, ее планирования в зависимости от того, что считается моментом реализации продукции: поступление денег на расчетный счет (в кассу) за отгруженную продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

Если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет, остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:

∙готовую продукцию на складе;

∙товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

∙товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

∙товары на ответственном хранении у покупателей.

При определении полной себестоимости реализуемой продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического (ожидаемого) наличия.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента, так как товары не оплаченные покупателем в срок и находящиеся на ответственном хранении у покупателей, являются следствием нарушения расчетной и договорной дисциплины, а потому не планируются.

При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях.

При годовом планировании используются данные 4-го квартала, при квартальном планировании – данные соответствующего предыдущего квартала.

Со = (Стп 4-го кв. : 90 дней) * Н (3.2.12)

Со – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода Стп 4-го кв. – производственная себестоимость товарной продукции 4 – го квартала Н – норма запаса в днях

Норма запаса в днях рассчитывается ориентировочно на каждом предприятии. Она имеет разное содержание для остатков продукции на

53

складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По готовой продукции на складе норма в днях – это количество дней, в течение которых продукция находится на складе. Она определяется как сумма дней, необходимых для подборки готовой продукции, ее комплектации, упаковки, накопления до размера транспортной партии, выписки расчетных документов. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует срок товарооборота, т.е. времени, необходимого для пробега расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.

3.2.6 Планирование материальных ресурсов

Планирование ресурсов осуществляется в форме баланса материальнотехнического обеспечения, в котором рассчитывается потребность в материалах и определяется объем их поставки предприятию. Планированию ресурсов предшествует анализ выполнения плана материальнотехнического снабжения по объему, ассортименту и качеству поступающих материалов. План по ресурсам разрабатывается на основе показателей: производственной программы; нормативов и норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива; комплектующих изделий; разработанных мероприятий по экономии материальных ресурсов; плана капитального строительства; остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого года; цен на все виды ресурсов.

План по ресурсам должен предусматривать:

1.обеспечение количественного соответствия потребности в материальных ресурсах планируемому объему производства;

2.согласование календарных сроков поступления материалов со сроками запуска их в производство;

3.обеспечение необходимой номенклатуры и качества материальных ресурсов;

4.осуществление оптимального управления запасами ресурсов.

Норма расхода могут быть подетальными (операционными), поузловыми (постадийными) и на изделие в целом. При нормировании расхода материалов используют следующие методы:

∙расчетно-аналитический (на основе технологической документации, технологических маршрутов);

∙опытно-экспериментальный (измерения расходов материалов в лабораторных и производственных условиях);

∙отчетно-статистический (на основе отчетных данных при укрупненных

расчетах потребностей).

Для нормального обеспечения создают производственные запасы:

∙Текущий запас = среднесуточный расход материалов * период между поставками

54

∙ Страховой запас = среднесуточный материалов * период восстановления запасов

Потребность в материалах на основное производство определяется:

n

СОСН = ∑ Ni g H (3.2.13)

i=1

Ni – количество продукции по каждому наименованию;

gH- норма расхода материалов на одно изделие с учетом возможных технологических потерь, натур. ед.;

n – количество наименований изделий.

Общая потребность в материалах = потребность в материалах на основное производство + норма общего запаса материальных ресурсов + фактическое наличие ресурсов на предприятии + материалы на изменение незавершенного производства + потребность в ресурсах при эксплуатации.

По результатам формирования плана ресурсов определяют наиболее дефицитные из них для разработки соответствующих мероприятий.

3.2.7 Планирование оборотных средств

Собственные оборотные средства – величина, на которую общая сумма оборотных средств превышает сумму краткосрочных обязательств. Текущие обязательства должны быть погашены из оборотных средств, предназначенных для продолжения хозяйственной деятельности. Недостаток собственных оборотных средств может привести к банкротству предприятия, поэтому изменения их величины от одного отчетного периода к другому анализируются с большим вниманием. Данный показатель определяется вычитанием из общей величины оборотных активов величины краткосрочных обязательств.

Для предприятия важно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получить прибыль, запланированную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое состояние предприятии, перебои в производственном процессе, и, как следствие, снижение объема производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты по расширению производства. На предприятии определение потребности в оборотных средствах должно быть увязано со сметой затрат на производство и производственным планом предприятия. В нем следует обосновать выпуск конкретных видов продукции в нужном количестве и в определенные сроки.

Наибольший удельный вес занимают оборотные средства, обслуживающие процесс производства и начало реализации. При планировании во внимание принимаются денежные средства, которые

55

авансируются для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе.

Используют три метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета. Предприятие может применять любой из них, ориентируясь на опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объем производственной программы, характер хозяйственных связей, постановку учета и квалификацию экономиста.

Аналитический и коэффициентные методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части оборотных средств и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Чтобы не фиксировать недостатки прошлых периодов в организации оборотных средств, следует проанализировать фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненужных, излишних, неликвидных, а также все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в оборотных средствах. Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от объема производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (МБП, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом периоде необходимо учесть при определении потребности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактическихостатков а ряд лет.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировки товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Данный метод очень трудоемкий, но позволяет наиболее точно рассчитать потребности предприятия. Данный метод используется при организации

56

нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственных планов предприятия. Метод предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, готовую продукцию на складе. В общем виде он содержит:

∙разработки норм запаса по отдельным важнейшим видам материальнотехнических ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств;

∙определение нормативов в денежном выражении для каждого элемента

Конкретные условия работы каждого предприятия существенно влияют на размер норм оборотных средств. К таким условиям относят:

∙Длительность производственного цикла

∙Периодичность запуска материалов в производства

∙Время подготовки материалов для производственного потребления

∙Отдаленность поставщиков от потребителей

∙Частоту, равномерность и комплексность поставок, качество материалов и другие условия снабжения

∙Характер отгрузки готовой продукции

∙Систему и формы расчетов, скорость документооборота

Норма оборотных средств выражается в относительных величинах (днях). Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса. Например, норма оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам включает следующие элементы запаса в днях: транспортный запас (время нахождения материалов в пути), подготовительный запас (время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к производству), текущий запас (время нахождения на складе), гарантийный или страховой запас (устанавливается в размере до 50 % от текущего запаса, если сырье поступает от иногородних поставщиков, вином случае не устанавливается или предусматривает до 30 % текущего запаса в зависимости от условий снабжения).

Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы определения потребности предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет. Необходимость их пересмотра наступает при изменении условий производства, снабжения, сбыта, номенклатуры выпускаемых изделий.

57

Норматив оборотных средств – это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности.

Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств.

По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется: Н= Р * Д Н – норматив оборотных средств по конкретному элементу

Р – однодневный расход, равен частному от делению соответствующих квартальных затрат на производство на 90 дней Д – норма запаса в днях

Для определения норматива оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам используются данные о плановых затратах на сырье, материалы и т.д. в расчете на квартал.

При определении норматива оборотных средств по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного производства в расчет принимается плановая себестоимость незавершенного производства и норма в днях, зависящая от длительности производственного цикла. Методика расчета себестоимости незавершенного производства и нормы запаса в днях зависят от технико-экономических и технологических особенностей производства. При расчете норматива по готовой продукции на складе под Р понимается однодневная плановая производственная себестоимость готовой продукции. Норма запаса складывается из времени, необходимого для упаковки и маркировки продукции, подборки по ассортименту.

На предприятиях с несезонным характером производства, где выпуск продукции непрерывно нарастает в течение года и наибольший объем производства приходится на последний квартал, потребность в оборотных средствах определяется исходя из объема затраты 4-ом квартиале или квартале с наибольшим объемом производства.

3.2.8 Планирование прибыли

Планирование прибыли является важнейшим элементом управления предприятием. При разработке стратегии предприятия ориентируются на определенный уровень прибыли, достижение которого планируется как в стратегических, так и в текущих планах. Планирование прибыли осуществляется на основе изучения факторов роста прибыли. Она зависит как от внешних, так и внутренних факторов, учет их воздействия способствует обоснованному планированию ее величины. В общем виде величина прибыли зависит от динамики:

∙роста (или снижения) объемов производства;

∙снижения (или увеличения) себестоимости продукции;

∙уровня цен и других показателей рынка.

58

В реальной практике факторы, влияющие на прибыль, действуют одновременно, хотя и не всегда в одинаковом направлении. В связи с этим нельзя однозначно ответить на вопрос, за счет какого фактора следует увеличивать прибыль. Каждый имеет свои возможности и ограничения. Например, рост объемов производства ограничивается емкостью рынка и производственными возможностями предприятия по увеличению мощности выпуска. Снижение издержек производства ограничивается возможностями поставщиков материалов и комплектующих, а также требованиями к качеству продукции.

Каждый из совокупности факторов оказывает двоякое воздействие на прирост прибыли: количественное и качественное. Количественными характеристиками, например, определяется общий объем основных и оборотных средств, необходимых предприятию для выполнения производственной программы и планы по прибыли.

Качественные характеристики отражают эффективность использования активного капитала фирмы (например, рентабельность предприятия, фондоотдача и т.п.)

Так, улучшение использования основных фондов (прежде всего, технологического оборудования) способствует увеличению объемов производства (а, следовательно, и росту объема продаж), что повышает фондоотдачу оборудования и позволяет уменьшить величину амортизационных отчислений на один рубль продукции и получить дополнительную прибыль за счет уменьшения себестоимости. Таким образом, между прибылью и эффективностью использования производственных фондов существует прямая связь. Аналогичная взаимосвязь наблюдается и между материалоемкостью продукции и прибылью. Фактор материалоемкости является наиболее значимым, так как удельный вес статьи затрат на материалы (включающие комплектующие) в себестоимости продукции, как правило, превышает остальные статьи расхода. В связи с этим снижение материалоемкости на 1 % оказывает большее воздействие на рост прибыли, чем уменьшение на 1 % других статей расхода.

Важным фактором, влияющим на величину прибыли, является зарплатоемкость продукции, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости изделий, масштабов производства и других характеристик.

Таким образом, при планировании прибыли необходимо учитывать влияние совокупности внутренних и внешних факторов и моделировать варианты планов для различных производственных ситуаций. Для этих целей успешно используется в деловой практике ситуационное моделирование.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

При планировании прибыли указываются балансовая (или общая) и чистая (расчетная) прибыль.

59

Величина балансовой прибыли определяется в плане как алгебраическая сумма прибыли и убытков. В плане не предусматриваются убытки, связанные с возможными нарушениями плановых заданий (в том числе штрафы, пени, неустойки, списание долгов, убытки по аннулированным заказам и от стихийных бедствий). Они учитываются при определении фактической прибыли.

Балансовая прибыль (ПБ) – это результат финансовохозяйственной деятельности, рассчитывается по балансу доходов и расходов с вычетом убытков.

Чистая прибыль (ПЧ) представляет собой разность между балансовой прибылью и налогами на прибыль.

Планирование прибыли производится по раздельно по всем видам деятельности предприятия. Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли, главным из которых является прибыль от реализации продукции. Основой расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

Отличают плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемый на объем реализуемой продукции. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции (определяется себестоимость товарного выпуск планируемого периода):

Прибыль по товарному выпуску планируемого периода = стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок) – Полная себестоимость товарной продукции планируемого периода

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается: Прп = Врп – Срп Прп – планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде Врп – планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах

Срп – полная себестоимость реализуемой в предстоящий период продукции Объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в

натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода.

Данная методика лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Метод поассортиментного планирования прибыли позволяет определять прибыль исходя из прибыли по каждой ассортиментной позиции. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыли от реализации продукции, она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные доходы.

60