Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ивановский государственный химико-технологический университет

В. М. КАЙРОВА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

Учебное пособие

ИВАНОВО 2006

1

УДК 336.22 (07) ББК 65.261.4

Кайрова В. М. Налогообложение предприятий: учеб. пособие/ ГОУ ВПО Иван. гос. хим. – технол. ун – т. Иваново, 2006, 182 с. ISBN 5-9616- 0149-8.

В учебном пособии рассмотрены социально-экономическая сущность налогов, их функции и классификация, дана характеристика элементов налогов.

Рассмотрена существующая система налогообложения Российской Федерации, изложен порядок исчисления и уплаты налогов и платежей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, перечислены основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Ккаждой теме разработаны вопросы и тесты для повторения материала

исамопроверки.

Предназначено для студентов всех форм обучения по специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии».

Печатается по решению редакционно-издательского совета ГОУ ВПО Ивановского государственного химико-технологического университета

Рецензенты:

кафедра менеджмента и маркетинга ГОУ ВПО Ивановского государственного энергетического университета, зав. кафедрой, к.э.н., доцент Ю.Ф. Битеряков

кафедра финансов и кредита ГОУ ВПО Ивановского государственного химико-технологического университета

ВВЕДЕНИЕ

Программа курса «Налогообложение предприятий» предусматривает изучение основ налогообложения, налоговой политики и построения налоговой системы Российской Федерации, механизма исчисления и уплаты действующих налогов.

Появление данной дисциплины в учебной программе вызвано жизненной необходимостью. Важным инструментом регулирования экономических отношений в государстве является налоговая политика. Поэтому специалисты финансовых и экономических служб, граждане должны знать основы налогового законодательства, порядок расчета и уплаты установленных видов налогов и других обязательных платежей.

Учебное пособие «Налогообложение предприятий» содержит краткое изложение сущности налогов и сборов, их элементов.

Цель пособия – сформировать у студентов четкое представление о налоговой системе России, об отношениях, возникающих при установлении и взимании налогов.

Основными задачами изучения курса «Налогообложение предприятий» являются:

−овладение понятийным аппаратом в области налоговых правоотношений;

−изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком исчисления и уплаты налогов;

−формирование представления об основах корпоративного налогового планирования.

Успешное овладение дисциплиной «Налогообложение предприятий»

позволит применить полученные знания в практике исчисления налогов, контроля за своевременным их перечислением в бюджет и внебюджетные фонды, а также в осуществлении налоговой оптимизации в организации.

Учебное пособие подготовлено в полном соответствии с учебной программой по дисциплине «Налогообложение предприятий». Оно предназначено для студентов дневного и заочного отделений специальностей «Экономика и управление на предприятии» и «Финансы и кредит».

Материалами для написания учебного пособия послужили действующие акты законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации. При написании пособия были использованы также публикации в российской литературе и периодических изданиях.

4

ТЕМА 1. Социально-экономическая сущность налогов

1.1 Сущность налогов как финансово-экономической категории

Налоги являются одним из важнейших признаков государства. Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором.

Однако развитие налоговой системы, несомненно, связано с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться, так как государству нужны были дополнительные денежные средства для завоевания новых территорий, рынков сбыта, проведения своей социальной политики.

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства. Поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность

налога.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

-работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налоги в этих условиях становятся для государства главным

5

способом мобилизации части национального дохода. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом уровне – это изымаемая доля продукта, произведенного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

1.2 Функции налогов

Сущность налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют две основополагающие функции: фискальную (или бюджетную) и экономическую (или регулирующую).

Фискальная функция (лат. Fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С её помощью образуется централизованный денежный фонд государства.

С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. Государство активно проводит свою политику в экономической и социальной сферах. Налоги превратились в основной источник доходов государства. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90 %. Для сравнения налогового бремени по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, то есть обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая (регулирующая) функция означает, что налоги оказывают серьёзное влияние на перераспределение национального дохода, а также темпы воспроизводства, стимулируя или сдерживая их рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос.

Экономическая функция включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную подфункции.

6

Налоговое регулирование является составной частью государственного регулирования. В современных условиях налоги являются важным экономическим инструментом воздействия государства на объём потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налоговых поступлений по бюджетам.

Стимулирующая подфункция органично дополняет регулирующую подфункцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности.

Социальная подфункция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Кроме того, государство финансирует за счет общих налоговых поступлений здравоохранение, образование, развитие науки и культуры и другие социальные программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать социальную напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог.

Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов – фискальной и экономической. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. И, наоборот, уменьшение налогового бремени уменьшает фискальный эффект налогов в первое время, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочном периоде за счет роста деловой активности доходы государства возрастают и, следовательно, возрастает значение фискальной функции даже при низком налоговом бремени.

7

1.3 Принципы налогообложения

Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил или принципов налогообложения.

Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»(1776 г.). Эти принципы налогообложения прошли испытание временем, актуальны и сегодня. Их по праву называют классическими. А. Смит полагал, что при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

-принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам;

-принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны налогоплательщику:

-принцип удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

-принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Современные теория и практика налогообложения рассматривают принципы, на которых строится налоговая система в государстве, с двух позиций. С одной стороны, это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой – принципы построения налогового механизма.

В основу теории налогов положены фундаментальные, или всеобщие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран. Эти принципы можно сгруппировать следующим образом:

1)финансовые принципы:

-нейтральность;

-достаточность;

-эластичность;

2)принципы справедливости:

-всеобщность;

-равномерность;

3)принципы налогового управления:

-определенность;

-экономность;

-контролируемость;

-удобность.

Принципы построения конкретной налоговой системы служат основой для принятия налогового закона в стране. Они включают три группы принципов:

8

1)организационные:

-единство налоговой политики;

-единство системы налогов;

-разграничение полномочий;

2)юридические:

-законность;

-ясность налогового законодательства и толкование его в пользу налогоплательщика;

-приоритет норм налогового законодательства;

-приоритет международных норм;

3)экономические:

-всеобщность налогообложения;

-экономическая обоснованность налогообложения;

-недопущение дискриминации налогоплательщиков;

-равное налоговое бремя исходя из фактической способности к уплате налогов.

Вопросы для самоконтроля

1.Какова экономическая сущность налогов?

2.Как проявляется на практике фискальная функция налогов?

3.Раскройте содержание экономической функции налогов.

4.Назовите принципы налогообложения, дайте им характеристику.

Тесты №1. Выберите принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом:

1)определенность;

2)однократность обложения;

3)удобство;

4)экономичность;

5)научный подход;

6)справедливость.

№2. С помощью какой функции налогов осуществляется пополнение средств государственной казны?

1)стимулирующая функция налогов;

2)фискальная функция;

3)регулирующая функция.

№3. Назовите причину возникновения налогов:

1)развитие торговли;

2)появление государства;

3)становление промышленности.

9

ТЕМА 2. Основы налогообложения организаций

ифизических лиц в России

2.1Налоговая система России

Важнейшей частью финансово-бюджетной системы государства является налоговая система.

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Налоговая система необходима как форма регулирования финансовых отношений юридических и физических лиц с государством. Налоговая система обеспечивает государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Законодательство России о налогах и сборах включает:

-Налоговый кодекс РФ (части 1,2);

-федеральные законы о налогах и сборах;

-законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое включает законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

-нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Федеральные законы, законодательные акты субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает: 9 виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

9 основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

9 права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

9 формы и методы налогового контроля;

9 ответственность за совершение налоговых правонарушений; 9 порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия)

их должностных лиц.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в настоящее время установлен порядок взимания налога на добавленную стоимость,

10

акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, государственной пошлины, транспортного налога, налога на игорный бизнес, налога на имущество организаций, земельного налога, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, единого налога, взимаемого при упрощенной системе налогообложения, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В случае, если данные акты предусматривают устранение или смягчение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, они имеют обратную силу. Законодательные акты, которые повышают налоговые ставки и размеры сборов, устанавливают новые обязанности и штрафные санкции налогоплательщикам и плательщикам сборов, обратной силы не имеют.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ.

НК РФ дает определение понятий «налог» и «сбор». Согласно ст.8 первой части НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций

и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения

вотношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Обратите внимание: несмотря на то, что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа у них различна. Уплата сборов – одно из условий совершения государством определенных

11

юридически значимых действий в пользу плательщика. Иными словами, сбор является индивидуально возмездным. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере являются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий.

Для налоговой политики государства на современном этапе характерны:

9стабилизация налоговой системы РФ;

9жесткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях;

9общее сокращение количества налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов;

9классификация налоговых правонарушений и дифференциация финансовой ответственности за них, разделение умышленности и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета;

9гарантия прав налогоплательщиков.

2.2 Режимы налогообложения

Налоговая система Российской Федерации включает общий и специальные режимы налогообложения.

Общий режим налогообложения предполагает исчисление и уплату организациями федеральных, региональных и местных налогов и сборов

(рис. 1).

Кфедеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)единый социальный налог;

5)налог на прибыль организаций;

6)налог на добычу полезных ископаемых;

7)водный налог;

8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9)государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Кместным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

12

−упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

−система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

−система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

2.3 Элементы налогообложения

Налог считается установленным в том случае, когда определены элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются:

−субъект налогообложения;

−объект налогообложения;

−налоговая база;

−налоговая ставка;

−налоговый период;

−порядок исчисления налога;

−порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, при установлении налога в законодательном акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, становится любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом, или при иных обстоятельствах, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами, объект налогообложения.

Объектом налогообложения является объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, при наличии которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Согласно статье 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иные объекты.

14

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации,

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и(или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается законодательно. Под единицей налогообложения понимают единицу измерения налоговой базы. Она может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме. Например, единицей налогообложения по налогу на прибыль является 1 руб., а по налогу на землю – 1кв.м.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме. Процентные или адвалорные ставки устанавливаются в процентах объекта обложения. Процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная ставка уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом является период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.

Если организация зарегистрирована в период времени с 1 октября по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому налогу. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму

15

налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента, В этом случае не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

Существуют три основных способа уплаты налога:

1)по декларации;

2)у источника дохода;

3)кадастровый способ.

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию о своих налоговых обязательствах.

Уплата налога у источника дохода означает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящими выплату.

Кадастровый способ уплаты налога предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов (земель, домов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

Функционирование налога неразрывно связано с понятием «налоговые льготы». Согласно НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. По налогам и сборам предоставляются следующие виды льгот:

−необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта исключается из обложения;

−изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

−освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

−понижение налоговых ставок;

−целевые налоговые льготы.

16

2.4 Изменение сроков уплаты налога и сбора

Уплата налогов в установленный срок – главная обязанность налогоплательщика. Однако НК РФ предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть изменены, то есть перенесены на более поздний срок.

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика:

1)возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3)имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

ВНК РФ приводится несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно:

−отсрочка;

−рассрочка;

−налоговый кредит;

−инвестиционный налоговый кредит.

Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии оснований:

1)причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы

–без начисления процентов на сумму задолженности;

2)задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа – без начисления процентов на сумму задолженности;

3)угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога – с начислением процентов на сумму задолженности, исходя из ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки;

4)если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога – с начислением процентов на

17

сумму задолженности, исходя из ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки;

5)если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер – с начислением процентов на сумму задолженности, исходя из ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года и может быть предоставлен заинтересованному лицу по следующим основаниям:

1)причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы – без начисления процентов на сумму задолженности;

2)задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа – без начисления процентов на сумму задолженности;

3)угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога - с начислением процентов на сумму задолженности, исходя из

ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом. При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, то есть внести залог или иметь поручительство. При отсрочке и рассрочке требование о предоставлении залога или обеспечении поручительства необязательно, но возможно.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита являются:

−проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

18

−осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

−выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу

на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок, на который может предоставляться инвестиционный налоговый кредит, - от одного года до пяти лет. Размер ставки дифференцируется от ½ до ¾ ставки рефинансирования Банка России.

2.5 Классификация налогов

Налоги и сборы можно классифицировать по различным признакам. По способу обложения и взимания налоги подразделяются на прямые

и косвенные. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Окончательным плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход, владеет имуществом. К косвенным налогам относятся налоги на товары, услуги, входящие в цену или тариф. Владелец товара и услуг включает налог в цену, оплачиваемую потребителем, и перечисляет ее государству. В данном случае налог оплачивает покупатель товара.

Взависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Для реальных налогов характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества). Обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика. К ним относятся поземельный налог, на недвижимое имущество, на ценные бумаги и т.д. Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. Определение «личный» исходит из того, что учитываются личные, индивидуальные характеристики налогоплательщика: размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода и др. В зависимости от объекта обложения выделяют следующие виды личных налогов: на доходы физических лиц, на прибыль организаций.

ВРоссийской Федерации налоговым законодательством применена классификация налогов по принципу административного устройства или

по принадлежности к уровню управления.

Взависимости от принадлежности к уровню управления налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные (рис. 1).

19

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)единый социальный налог;

5)налог на прибыль организаций;

6)налог на добычу полезных ископаемых;

7)водный налог;

8)сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов;

9)государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении налога органы власти субъекта РФ определяют налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Крегиональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в

действие НК РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же налог может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания. К местным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

2.6 Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются:

1. Налогоплательщики и плательщики сборов (субъекты налогообложения) – это организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ плательщиками налогов и сборов.

В российском законодательстве налоговая юрисдикция определяется на основе резидентства. Резидентами РФ признаются лица - налоговые

20

резиденты РФ, которые имеют постоянное местопребывание в государстве или проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Нерезиденты – это лица, которые не имеют постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат расходы, полученные в данном государстве.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены в части первой Налогового кодекса РФ (гл.3).

Налогоплательщики имеют права:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

2)получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления

–по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в установленном порядке;

4)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5)на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

12)требовать соблюдения налоговой тайны;

13)иные права, установленные НК РФ.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4)представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации;

21

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)иные обязанности, предусмотренные НК РФ.

2. Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов. Действующим законодательством установлено, что налоговыми агентами являются организации и физические лица - предприниматели в отношении:

−налога на доходы физических лиц;

−налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия;

−налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными юридическими лицами,

не состоящими на налоговом учете, и услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны.

3. Налоговые органы осуществляют контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба и её территориальные органы в субъектах РФ.

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

2)проводить налоговые проверки;

3)производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

6)осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

7)в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

22

8)требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

10)контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

11)требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

12)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13)вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;

14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15)создавать налоговые посты;

16)предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации любой организационно - правовой формы, о досрочном

расторжении договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и проводить разъяснительную работу по его применению, вести учет налогоплательщиков, соблюдать налоговую тайну, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

4 Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ и НК РФ.В состав таможенных органов входят Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения в субъектах РФ.

5. Финансовые органы

Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные

23

разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте определение понятия « налоговая система».

2.Каким законом в настоящее время установлены перечни налогов и сборов, которые действуют в Российской Федерации?

3.Порядок взимания каких налогов установлен в настоящее время частью второй Налогового кодекса РФ?

4.Через какой промежуток времени вступают в действие акты законодательства о налогах и сборах после их официального опубликования?

-Что следует понимать под термином "специальный налоговый режим»?

-Какие классификации налогов вам известны?

-Без каких элементов налогообложения не может быть установлен налог?

-Какой элемент налогообложения представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения?

-По каким критериям налоги подразделяются на прямые и косвенные?

-Каким требованиям должна удовлетворять налоговая база?

11.Какие субъекты являются участниками налоговых отношений?

12.Какой акт законодательства о налогах и сборах устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?

13.В отношении каких налогов организации и частные предприниматели могут выступать в роли налогового агента?

14.Перечислите налоговые органы РФ.

15.Какие полномочия имеют при установлении региональных и местных налогов и сборов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления?

16.Какие государственные органы имеют право принимать решения об изменении сроков уплаты налогов?

17.При каких условиях не предоставляется отсрочка по исполнению налоговых обязательств?

Тесты

№1. Налог – это:

1)обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

24

2)обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц;

3)обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

№2. По принадлежности к уровню управления налоги классифицируются:

1)на прямые и косвенные;

2)на федеральные, региональные и местные;

3)на целевые и общие;

4)на налоги с физических лиц, юридических лиц, а также с физических и юридических лиц.

№3.Налоговая база – это:

-активы и доход субъекта налогообложения;

-размер налога, уплачиваемого субъектом;

-стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

№4.К косвенным налогам относятся:

1)налоги на доход и имущество;

2)налоги в виде прибавки к цене, оплачиваемой потребителями;

3)налоги, включаемые в себестоимость готовой продукции.

ТЕМА 3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

3.1 Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Выездная налоговая проверка может проводиться как по одному, так и по нескольким видам налогов.

Срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность такой проверки до трех месяцев. При проведении проверки организации, имеющей филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения

25

проверки каждого филиала и представительства, то есть может превышать общеустановленный срок.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт проверки по установленной форме. Акт проверки подписывается лицами, проводившими проверку и руководителем проверяемой организации либо их представителями. В случае отказа представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В двухнедельный срок со дня получения акта проверки налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока в период, не превышающий 14 дней, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком дополнительные документы и материалы и принимает решение:

−о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

−об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

−о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Впоследнее время существенно возросла роль камеральных налоговых проверок при проведении налогового контроля. Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволило значительно увеличить результативность таких проверок.

Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций и документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Налоговый орган имеет право истребовать необходимые для проверки документы. Эти документы должны быть направлены или выданы налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае непредставления документов должностное лицо налогового органа, проводящее выездную или камеральную налоговую проверку, производит выемку (принудительное изъятие) необходимых документов в установленном порядке.

26

Специального решения руководителя (его заместителя) налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется. Налоговый орган должен провести камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Периодичность проведения камеральных проверок не установлена, частота их проведения налоговым органом зависит от возникновения соответствующей необходимости.

Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрено. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Вперспективе планируется сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка – наименее трудоемкая форма налогового контроля и в наибольшей степени поддается автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25 % налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, то есть в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Впроцессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.

Воснове камеральной налоговой проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщика, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы

27

возможных налоговых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок.

Впроцессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций

сточки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

Врамках проведения выездной или камеральной налоговой проверки налоговым органом может быть проведена встречная проверка в случае, если у налогового органа возникнет необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. Налоговый орган имеет право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете. Таким образом, проведение встречной проверки может осуществляться как налоговым органом, на учете которого состоит лицо, подлежащее встречной проверке, так и налоговым органом, на учете которого состоит налогоплательщик.

3.2 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность.

Статья 108 части первой НК РФ устанавливает презумпцию налоговой невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказательств возложено на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу.

Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок исковой давности).

28

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются в виде денежных штрафов.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции за совершение этого налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта налоговой проверки (срок давности взыскания санкции).

Налоговый Кодекс РФ предусматривает взыскание налоговых санкций за следующие налоговые правонарушения.

1. Организации или физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, должны подать в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе карается взысканием штрафа в размере 10% доходов, полученных в результате ведения деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 20 тыс. руб.

29

Если такая деятельность осуществляется более трех месяцев, то взыскивается штраф в размере 20% от полученных доходов.

3.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Всоответствии с действующим законодательством налогоплательщики

-организации и индивидуальные предприниматели обязаны в 10-дневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии или закрытии банковского счета.

4.Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Если налоговая декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней, то штраф взыскивается в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или факта уплаты налога не влияет на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

Моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, следует считать день фактической подачи в налоговый орган декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа.

5.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Если эти правила нарушены в течение более одного налогового периода, то взыскивается штраф в размере 15 тыс. руб.

Если грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, то штраф взыскивается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов - фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных

30

операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Если неуплата или неполная уплата сумм налога совершены умышленно, то штрафная санкция удваивается (40% от неуплаченной суммы налога).

При применении этой санкции необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом или внебюджетным фондом по уплате конкретного налога. Если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика имеется переплата какого-либо налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности в части уплаты конкретного налога.

При наличии уплаты налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если он внесет изменения в налоговую декларацию и уплатит пени. Пени в данном случае начисляются в период от возникновения недоимки до уплаты налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8.Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, наказывается штрафом в размере

10 тыс. руб.

9.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере

50 руб. за каждый непредставленный документ. При применении указанной ответственности к налоговым агентам следует исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления

вналоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

31

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа, отказ, уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями для налогоплательщиков - организаций (за исключением банков) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

10.Ответственность свидетеля предусмотрена в случае неявки или уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. В данном случае взыскивается штраф в размере 1 тыс. руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний караются штрафом в размере 3 тыс. руб.

11.Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода наказываются штрафом в размере 1 тыс. руб.

12.Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (или несвоевременное сообщение) при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. Если это нарушение допущено повторно, то штраф взимается в пятикратном размере.

Налоговое законодательство предусматривает наличие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ), и обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения

(ст.112 НК РФ).

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказательства);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся

вмомент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3)выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их

32

компетенции. К разъяснениям такого рода правомерно относить письменные разъяснения, данные руководителем налогового органа, руководителями соответствующих федеральных министерств и ведомств, иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100%

Вместе с тем при нарушении своих прав налогоплательщики вправе обжаловать действия налоговых органов и их должностных лиц. По усмотрению налогоплательщика с обжалованием или жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели подают иски в арбитражные суды в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, физические лица (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы) -

всуды общей юрисдикции. Налогоплательщик может обжаловать в суде не только решение налогового органа, но и документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Всоответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях к должностным лицам налогоплательщиков могут быть применены административные санкции за налоговые нарушения в виде наложения административных штрафов

Вслучае если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.

33

3.3 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Недоимки по налогам и пени взыскиваются в бесспорном порядке со всех счетов налогоплательщика, кроме ссудных и депозитных.

Взыскание налога или сбора производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) денежных средств со счетов налогоплательщика.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней - с валютных счетов.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, данное ему налогоплательщиком или налоговым агентом, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет ареста имущества. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится последовательно в отношении:

− наличных денежных средств;

34

−ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта;

−готовой продукции (товара);

−сырья и материалов и другого имущества.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика - организации и погашения его задолженности за счет вырученных сумм.

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также если есть основания полагать, что налогоплательщик принимает меры по сокрытию своего имущества, с санкции прокурора постановлением налогового органа может быть наложен полный или частичный арест на имущество налогоплательщика. Порядок ареста имущества определен ст.77 НК РФ.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Вопросы для самоконтроля

1.Какие виды проверок проводят налоговые органы?

2.В каких случаях налоговые органы имеют право проводить выемку документов при проведении налоговой проверки?

3.В каком случае проводится дополнительная налоговая проверка?

4.Какие виды налоговых нарушений вы знаете?

5.При каких условиях происходит смягчение санкций за налоговое нарушение?

6.Какие обстоятельства при наличии налогового нарушения признаются отягчающими?

7.Можно ли за одно и то же нарушение применять разные виды налоговых

иадминистративных санкций?

8.В чем состоит презумпция налоговой невиновности?

9.Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке?

ТЕСТЫ

№1. В каком размере взыскивается пени с налогоплательщика за просрочку уплаты налога?

35

1)в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

2)в размере 1/150 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

3)в размере 1/365 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

№2. Какая налоговая санкция применяется за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов?

1)штраф в размере 5000 рублей;

2)штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

3)штраф на должностных лиц предприятия в размере от 2 до 5 минимальных оплат труда.

№3. Как называется налоговая проверка, не предусматривающая выхода работников налогового органа на предприятие?

1)формальная;

2)документальная;

3)камеральная.

ТЕМА 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является основным косвенным налогом на потребление.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются:

−организации;

−индивидуальные предприниматели;

−лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на

освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:

−сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. (без НДС);

−организации и индивидуальные предприниматели не реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих календарных месяцев.

Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ.

36

Освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. НК РФ предусматривает перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для получения освобождения. К ним относятся:

−письменное уведомление;

−выписка из бухгалтерского баланса, подтверждающая сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

−выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);

−выписка из книги продаж;

−копия журнала полученных и выставленных счетов – фактур за три месяца.

Уведомление и подтверждающие документы представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Если документы отправлены по почте заказным письмом, то датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на 12 месяцев. В течение этого периода налогоплательщик не может отказаться от освобождения самостоятельно, то есть по собственной инициативе. Однако право на освобождение может быть потеряно по следующим причинам:

1)выручка за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб.;

2)имела место реализация подакцизного товара.

Утрата права на освобождение автоматически влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств. С первого числа месяца, в котором произошла утрата права на освобождение, НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не потерял права на освобождение, то в налоговый орган следует представить те же документы, что и тогда, когда он начал пользоваться освобождением (только уже за 12 месяцев). Дополнительно необходимо представить уведомление о продлении срока освобождения или об отказе использования права на освобождение. В том случае, если налогоплательщик до 20-го числа 13-го месяца с начала пользования освобождением не представил все эти документы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. То же самое произойдет при сдаче налогоплательщиком документов, которые содержат недостоверные сведения, а также если налоговый орган установил, что тот, потеряв право на освобождение, тем не менее продолжает им пользоваться.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

37

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров, работ, услуг.

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации;

3)выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1)операции, не признаваемые НК РФ реализацией:

−обращение российской и иностранной валюты;

−передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

−передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной (не предпринимательской) деятельности;

−передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы);

−передача имущества в пределах первоначального взноса участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества;

−иные операции согласно ст. 39 НК РФ.

2)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;

3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

38

4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

5)передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6)операции по реализации земельных участков (долей в них);

7)передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

В НК РФ также установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149):

1)предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям при условии, что законодательство соответствующего иностранного государства содержит аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором РФ;

2)реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

−медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

−медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам относятся услуги, определяемые перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утвержденному Правительством РФ, услуги по сбору крови, услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями, услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, патолого-анатомические услуги, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

−услуг, по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

−услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

−продуктов питания, произведенных студенческими, школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных организаций;

−услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

39

−услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования; морским речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

−ритуальных услуг;

−почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов;

−услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

−монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или иностранных государств;

−долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

−услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

−других видов товаров (работ, услуг), предусмотренных перечнем ст. 149 НК РФ,

3) операции на территории РФ:

−реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

−реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законных представителей не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

−осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

−операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

−реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

−оказание услуг по страхованию, перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

−проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

40

−оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

−оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов;

−совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий;

−другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

Перечисленные операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ не подлежат налогообложению:

1)товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи;

2)важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезноортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков, а также сырье и комплектующие для производства всех перечисленных товаров;

3)материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;

4)художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным по законодательству РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5)печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6)технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;

7)необработанные природные алмазы;

8)валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги;

9)продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ;

10)другие товары согласно ст. 150 НК РФ.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

41

Для определения суммы НДС налогоплательщику следует определить величину налоговой базы. Поскольку объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои специфические особенности при различных операциях.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) без включения НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговая при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки без включения НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Оплатой товаров (работ, услуг) признаются:

1)поступление денежных средств на счета налогоплательщиков в банке или в кассу;

2)прекращение обязательств зачетом;

3)передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов налогоплательщика

42

на их выполнение. Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, то есть начисление НДС производится ежемесячно исходя из фактических затрат.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

определяется как сумма:

1)таможенной стоимости этих товаров;

2)подлежащей уплате таможенной пошлины;

3)подлежащей уплате сумме акцизов.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, не превышающими 2 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки. НК РФ предусматривает применение трех ставок НДС: 0, 10 и 18%.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров). Документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории РФ, предоставляются в налоговый орган не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Так же облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ.

Ставка 0% установлена также на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров и товаров для детей.

В перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, входят:

− скот и птица в живом весе;

43

−мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных продуктов );

−молоко и молокопродукты;

−яйцо и яйцепродукты;

−масло растительное;

−маргарин;

−сахар, включая сахар - сырец;

−соль;

−зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

−маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);

−хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

−крупы;

−мука;

−макаронные изделия;

−рыба живая (за исключением некоторых видов ценных пород);

−продукты детского и диабетического питания;

−овощи (включая картофель);

−море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных).

Перечень товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, включает:

9 трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

−верхние трикотажные изделия,

−бельевые трикотажные изделия,

−чулочно - носочные изделия,

−прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;

9 швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи, кроме натуральных овчины и кролика) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

−верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),

−нательное белье,

−головные уборы,

−одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы; 9 обувь (за исключением спортивной):

−пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная,

−валяная,

−резиновая: малодетская, детская, школьная;

9кровати детские,

9матрацы детские,

9коляски,

44

9тетради школьные,

9игрушки,

9пластилин,

9пеналы,

9счетные палочки,

9счеты школьные,

9дневники школьные,

9тетради для рисования,

9альбомы для рисования,

9альбомы для черчения,

9папки для тетрадей,

9обложки для учебников, дневников, тетрадей,

9кассы цифр и букв,

9подгузники.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация:

−периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера (к печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания);

−книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

−лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

−изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с НДС), при передаче имущественных прав, а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки (10 : 110 · 100% или 18 : 118 · 100%).

Пример

Организация получила авансовый платеж в счет будущей поставки товаров в сумме 120000 руб. Применение расчетного метода определения НДС с суммы полученного аванса позволяет рассчитать сумму налога:

120 000 · 20% : 120% = 20 000 руб.

45

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Счет – фактура по НДС.

Счет – фактура по НДС – это документ налогового учета, позволяющий организациям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС. Счета – фактуры были введены с 1 января 1997 г.

Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в установленном порядке.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Общий механизм применения счетов – фактур представлен на рис. 2…

Налоговая декларация по НДС

Рис.2 Схема применения счетов – фактур по НДС.- Мамрукова При реализации товаров (работ, услуг) счета – фактуры выставляются

покупателям не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

46

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах – фактурах.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению НДС, а также при освобождении от уплаты НДС самого налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, а счетафактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам населению НДС включается в указанную цену. При этом на ярлыках товаров и ценникам, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов – фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности).

Отнесение НДС на затраты по производству и реализации товаров

(работ, услуг). Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вместе с тем НК РФ предусматривает четыре случая, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретаются или ввозятся:

1)для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2)для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3)для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

4)лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налоговые вычеты

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. На рис. 3

47

представлен порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, с учетом величины налогового вычета.

Рис. 3 Схема использования системы налогового вычета для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет

Вычетам подлежат:

1)суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для продажи;

2)суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

3)суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4)суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

5)суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства

6)суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы при

48

исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) ;

7)суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при начислении налога на прибыль;

8)суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Правила применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и

нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и нематериальных активов.

Если налогоплательщик использует собственное имущество (в том числе вексель третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Вычеты сумм налога по операциям реализации, облагаемых налоговой ставкой 0%, производятся только при предоставлении в налоговые органы отдельной декларации с приложением соответствующих документов.

Вычет налога в случае возврата товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от товаров (работ, услуг) производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке показателя реализации, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычет налога при осуществлении капитального строительства подрядным способом производится по мере постановки на учет объектов

49

незавершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик производит налоговый вычет по мере уплаты налога в бюджет.

Вычеты налога с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не может сумму входного НДС ни принять к вычету, ни включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т.е. налог придется заплатить из собственных средств. Суммы НДС, принимаемые к вычету и относимые на расходы организации, рассчитываются в соответствующей пропорции.

Порядок уплаты налога

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из

50

фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом на уплату пени, погашение недоимки по налогам или сборам, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет налога самостоятельно или по согласованию с таможенными органами. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Вопросы для самоконтроля

1.Являются ли плательщиками НДС индивидуальные предприниматели?

2.Назовите объекты налогообложения по НДС.

3.Каков механизм исчисления НДС?

4.Реализация каких товаров не подлежит налогообложению?

5.Каков порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет? 6.Каковы сроки уплаты и представления декларации по НДС?

7.Как устанавливается момент определения налоговой базы при реализации товаров?

8.Как определяется налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

9.Что следует считать налоговой базой при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления?

10.При каких условиях предоставляется освобождение от уплаты НДС?

11.При каких условиях устанавливается налоговый период в один квартал?

12.В каком случае теряется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?

13.По каким операциям следует применять ставку НДС 0%?

14.Следует ли исчислять НДС с сумм авансовых платежей под будущую поставку товаров?

15.В каких случаях возникает право на налоговый вычет по НДС?

Тесты

№1. Что следует считать датой возникновения обязательств перед бюджетом по НДС по операциям реализации товаров:

1)день отгрузки (передачи) товаров;

2)день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров;

51

3)наиболее ранняя дата между датой отгрузки и датой оплаты (частичной оплаты).

№2. Сумма НДС по расходам организации, которые для целей налогообложения прибыли нормируются, принимается к вычету:

1)в полном объеме;

2)в пределах установленных норм;

3)в зависимости от учетной политики.

№3. НДС относится:

1)к налогам республик в составе РФ и налогам краев, областей, автономных областей, автономных округов;

2)местным налогам;

3)федеральным налогам.

ТЕМА 5. АКЦИЗЫ

Акциз – вид косвенного налога на товары, включаемого в цену товара.

Вроссийской империи первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время при убое скота взималась пошлина, которая называлась акциз с мяса. При Петре I винокурение подлежало обложению акцизом в размере «полуполтины с ведра емкости клейменных кубов или казанов в год».

Впервой половине XIX в. вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1883 г. – на табак, в 1848 г. – на сахар. В 1835-1839 гг. установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

Вотличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана с государственной монополией и таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

Вконце XIX – начале ХХ в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

С1 января 2001 г. введена новая система взимания акцизов, которая определена главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

−организации;

−индивидуальные предприниматели;

−лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

52

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом.

Подакцизные товары

Вперечень подакцизных товаров включены товары, высокая рентабельность которых сложилась под влиянием объективных факторов, для изъятия в доход бюджета некоторой части сверхприбыли, получаемой их производителем.

Подакцизными товарами признаются:

1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, содержащие спирт, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости не более 100 мл. Аналогично не облагаются акцизом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно - косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 %, разлитая в емкости не более 100 мл. Не относятся к подакцизным товарам также спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов);

4)пиво;

5)табачная продукция;

6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5

кВт (150 л. с.);

7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9)моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10)прямогонный бензин.

Всоответствии с действующим законодательством налоговым органом выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Получение свидетельства носит добровольный характер, однако его наличие учитывается при исчислении акциза.

53

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);

2)оприходование на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов; получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

3)получение (приобретение в собственность) нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям на срок до одного года, осуществляющим производство нефтепродуктов, оптовую и розничную реализацию нефтепродуктов;

4)передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5)передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов), в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

6)передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

7)передача лицами на территории Российской Федерации произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

8)передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а

54

также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

9)передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

10)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

11)иные операции, предусмотренные законодательством.

От налогообложения освобождается ряд операций. Перечень таких операций приводится в статье 183 НК РФ. К операциям, освобождаемым от акциза, например, относятся:

−передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

−реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта;

−реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

Ставки акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Налоговые ставки определены ст.193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара (табл. 5.1). Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).