новая папка / Учет нефинансовых активов

Учет нефинансовых активов.

Тема: Учет основных средств

1. Учет движения основных средств и аренды помещения

2.Учет поступления и выбытия основных средств

3. Учет амортизации и ремонта основных средств

1. Учет движения основных средств и аренды помещения

Основные средства бюджетного учреждения это материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

- используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд;

- срок полезного использования объектов превышает 12 месяцев.

Кроме того, в составе основных средств медицинские бюджетные учреждения - арендаторы учитывают законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды. Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ.

Основные средства, стоящие на балансах медицинских учреждений, подразделяются на следующие группы:

- Жилые помещения;

- Нежилые помещения;

- Сооружения;

- Машины и оборудование;

- Транспортные средства;

- Производственный и хозяйственный инвентарь;

- Библиотечный фонд;

- Мягкий инвентарь;

- Прочие основные средства.

Срок полезного использования прочих основных средств устанавливается комиссией по приемке основных средств учреждения на основании технической документации, сроков использования аналогичных основных средств.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (п. 18 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 10 декабря 2006 г. № 25н). Например, первыми могут быть цифры

аналитического счета (01, 02 и т. д.).

Последующие цифры - порядковая нумерация. Или в учреждении есть основное средство, приобретенное за счет бюджетных средств, - у него инвентарный номер может быть 1101040000001, a приобретенное за счет деятельности, приносящей доход, то его инвентарный номер может быть 2101040000001. Этот номер должен значиться в инвентарных карточках.

Составные части актива с разными сроками полезного использования можно отражать как отдельные объекты, только если сроки их полезного использования существенно отличаются друг от друга. Следовательно, бухгалтерам, прежде чем учитывать составные части основных средств как отдельные объекты, следует установить уровень существенности.

Причем сделать это надо самостоятельно и закрепить этот момент в учетной политике (ведь законодательно он не прописан). Именно на эту величину сроки полезного использования отдельных частей многосоставных основных средств должны отличаться друг от друга.

2.Учет поступления и выбытия основных средств

К основным средствам следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе.

При получении безвозмездно полученных основных средств от государственных или муниципальных организаций они отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, сформированной в учете организаций-поставщиков, с учетом начисленной последними амортизации.Основные средства должны отражаться в учете в рублях и копейках.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Переоценка стоимости объектов основных средств будет производиться на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации в порядке и сроки, устанавливаемые Правительством РФ.

Списания основных средств стоимостью не более 1000 руб. при выдаче их в эксплуатацию в бюджетном учете отражают записью по дебету счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Если обороты по дебету счета 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» превышают обороты по кредиту данного счета, то это может означать следующее:

- реализацию нефинансовых активов по цене ниже их балансовой стоимости, а также расходы, связанные с данной реализацией;

- списание основных средств и нематериальных активов, пришедших в негодность, по которым не до начислена амортизация, а также пришедших в негодность непроизведенных активов;

- убытки от недостач, порчи, хищений и сверхнормативной убыли нефинансовых активов, списанные с баланса в связи с не установлением виновных

По балансовой стоимости объекта с одновременной передачей ранее начисленной амортизации осуществляется безвозмездная передача имущества между:

-бюджетными учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

- учреждениями разных уровней бюджетов;

-учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

-государственными и муниципальными организациям.

При передаче нефинансовых активов негосударственным организациям ранее начисленная амортизация списывается на уменьшение их первоначальной стоимости. Таким образом, указанное имущество передается по остаточной стоимости.

Для обеспечить устранение неоправданного увеличения оборотов по КОСГУ увеличения и уменьшения стоимости нефинансовых активов при их внутреннем перемещении внутреннее перемещение нефинансовых активов отражается на соответствующих счетах бюджетного учета (0 101 00 000 - для основных средств, 0 105 00 000 - для материальных запасов и т. п.) с изменением счетов аналитического учета материально ответственных лиц учреждения.

Счет 010400000 «Амортизация» предназначен для отражения амортизации, начисленной на объекты основных средств и нематериальные активы.

По остальным основным средствам амортизационные отчисления производятся ежемесячно в течение срока использования объекта.

Расчет производится линейным способом, который действует в бухгалтерском учете.

Учет основных средств в коммерческой медицинской организации.

Расходы, связанные с приобретением медицинскими организациями основных средств относятся к долгосрочным инвестициям.

Бухгалтерский учет основных средств всех предприятий, независимо от отраслевой принадлежности, регламентируется едиными нормативными бухгалтерскими документами Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

Основная часть основных средств в медицинских учреждениях относится непосредственно к специальному медицинскому оборудованию.

Медицинские организации могут приобретать основные средства (медицинское и иное оборудование) за плату, получать в качестве взносов в уставной капитал, получать в порядке дарения, приобретать при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

К последним могут относиться начисленные проценты по заемным средствам на приобретение этого объекта. Однако в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 данные затраты должны включаться в состав операционных расходов и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Организация при возникновении подобной ситуации должна самостоятельно решить, каким образом ей отражать в учете проценты по инвестиционному кредиту (займу), при этом зафиксировав это учетной политике.

Все затраты, связанные с приобретением основных средств, предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.» При вводе в эксплуатацию списываются на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании Акта о приемке- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Сначала объекты ОС учитываются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства и др.), собираются на счете 08.

Основные средства учитываются на счете 01 (А), по ДТ отражается поступление основных средств, по КТ - убытие или списание.

Первоначально поступающие на предприятие основные средства отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда объекты ОС готовы к эксплуатации, их стоимость переносят на счет 01 «Основные средства».

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Если номинальная стоимость доли, оплачиваемой основными средствами, составляет более 20 тыс. руб., для определения стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.

При внесении вкладов учредителями составляются следующие записи:

Д 08 К 75, а затем Д 01 К 08.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости

Д 08 К 98, Д 01 К 08. По мере начисления амортизации часть

стоимости списывается:

Д20 (25,26,44) К02, Д 98 К 91.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

подрядный - строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08 К 60;

хозяйственный - фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08 К60.

По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

Д01 К08.

3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним

из способов:

1.Линейным.

2.Способом уменьшаемого остатка.

3.Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ - списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени

его :

Aj = Сперв * На / 100

где Аj -сумма амортизации за j-тый год;

Сперв - первоначальная стоимость объекта основных средств; На - норма амортизации (в %);

Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (Ку):

Aj = (Сперв - XA)* На * Ку / 100 ,

где 2А -сумма амортизации за предыдущие годы.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) - это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), - это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа

месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисляется амортизация и по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02

«Амортизация основных средств». Начисляется амортизация по кредиту счета 02 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний - это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п.

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

1.Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

2.Передачи в совместную деятельность.

3.Безвозмездной передачи.

4.Реализации.

5.Передачи по договору мены.

6.Прекращения использования вследствие физического или морального износа.

7.Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

8.Утраты или порчи объектов, выявленных при

инвентаризации.

Оформляется выбытие следующими документами:

-Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

-Акт на списание основных средств (ОС-4).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:

прибыль - Д 91 К 99, убыток - Д 99 К 91.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).