книги / Теория анализа хозяйственной деятельности
..pdfНа базе этих показателей рассчитываются прогнозные значения прибыли по полученному выше уравнению регрес сии (табл. 8.4, гр. 6), например:
у (2001) = 2,63 + 3,20 21,36 + 1,23 15,98 + 0,51 16 = = 98,79 тыс. руб.
Для проверки точности найденных прогнозных значений прибыли рассчитаем эти же показатели методом непосред ственной экстраполяции. Для этого воспользуемся формулой (8.1). Прежде всего определим прирост прибыли по данным табл. 8.3, что составляет 2,2 тыс. руб. Уравнение для расчета прогнозных значений прибыли при использовании абсолют ного прироста имеет следующий вид:
у = 64,30 +2,2 t.
Для 2001 года прогнозное значение прибыли равно
у (2001) = 64,30 + 2,2 16 = 99,50 тыс. руб.,
где 16 — порядковый номер года, следующий за 15-летним предпрогнозным периодом (см. табл. 8.3).
Результаты расчетов обобщены в табл. 8.4.
Анализ полученных результатов прогнозных значений прибыли показывает, что их уровень существенно не отлича ется. Следовательно, прогноз достаточно надежен, и его ре зультаты могут использоваться для определения перспектив развития предприятия.
При прогнозировании экономических показателей для конкретных субъектов хозяйствования необходимо показа тели динамических рядов привести в сопоставимый вид (нейтрализовать влияние ценового фактора).
8.5. Метод анализа соотношения «издержки (затраты) — объемы — прибыль»
Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать соотношение объема производства (реа лизации) продукции с издержками и прибылью (СИОП).
Этр соотношение анализируется для исследования ком плекса причинно-следственных взаимосвязей важнейших по казателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.
В процессе анализа решаются следующие основные задачи:
•расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, то есть расчет уровня (точки) безубыточности (окупаемости);
•расчет объема реализации, обеспечивающего, при про чих равных условиях, получение необходимой пред приятию суммы прибыли;
•аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентноспособно на рын
ке, то есть расчет зоны (поля) безопасности. Основные этапы анализа:
1)сбор, подготовка и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа СИОП;
2)расчет условно-постоянных и условно-переменных из держек, уровня безубыточности и зоны безопасности;
3)аналитическое обоснование объема реализации, необ ходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.
Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, то есть реально присущем данному предприятию при минимальном и макси мальном объеме производства (релевантного ряда), в пред елах которого будет изучаться его соотношение с издержками
иприбылью. Теоретически абсолютно максимальной грани цей деловой активности может быть проектная мощность, обеспеченная соответствующей технологией, сырьем, мате риалами, оборудованием, энергией, трудовыми ресурсами. Реально максимальная величина объема производства ниже проектной в силу ряда обстоятельств. Минимальная граница объема производства может быть определена на уровне под держания минимальной работоспособности основных видов технологического оборудования.
Анализ может проводиться не только в рамках абсолютно максимального и абсолютно минимального объема производ ства. Значимость уровня показателей деловой активности
для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема производства.
Предполагается, что для каждого предприятия харак терны свои границы деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В качестве показателей деловой активности могут использоваться: натуральные — производство (реализация) продукции в штуках, тоннах, кубических метрах и т. п.; трудовые — технологическая трудоемкость производства изделий; стоимостные — объем реализации в отпускных ценах; относительные — коэф фициент (процент) использования производственной мощ ности и др. Определяющим в выборе показателей является специфика отрасли.
Поскольку экономические показатели взаимосвязаны и взаимозависимы, проведение анализа СИОП требует нали чия ряда предпосылок.
1.Составляющие элементы модели в действительности изменяются так же, как и в модели, то есть:
а) издержки обоснованно разделены на постоянные и пе ременные;
б) переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой активности (объему производства, реали зации);
в) постоянные "издержки не изменяются в пределах реле вантного ряда;
г) цена реализации единицы продукции не изменяется.
2.Несколько предпосылок подчеркивают статическую природу этого анализа:
а) структура реализованной продукции не изменяется; б) эффективность производства значимо не изменяется; в) стоимость элементов, формирующих издержки, не из
меняется; г) объем является единственным фактором, влияющим на
издержки; д) общий уровень цен в рассматриваемом периоде сущес
твенно не изменится; е) запасы готовой продукции на начало и конец рассмат
риваемого периода существенно не изменятся.
8.5.1.Классификация издержек на условно-постоянные
ипеременные и методика их расчета
Общие издержки по степени зависимости от объема про дукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные (далее — постоянные) и переменные.
Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции. К таким издержкам относится часть производственных затрат: амортизация про изводственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стои мость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием цехов, — отопление, освещение и дрк; непроиз водственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управленческих функций на уровне пред приятия и др. Доля постоянных расходов в себестоимости единицы продукции изменяется.
К затратам на осуществление торгово-сбытовых функций относятся: амортизация офисного оборудования соответству ющих служб; расходы на рекламу и маркетинговые исследо вания, хранение готовой продукции и доставку ее покупателям; оплата труда работников торгово-сбытовых служб, арендная плата и др.
К затратам на осуществление административно-управ ленческих функций на уровне предприятия относятся: оп лата труда руководителей и специалистов, амортизация офисного оборудования, канцелярские расходы, арендная плата и т. п.
Переменные издержки изменяются пропорционально из менению объема производства, но их доля в себестоимости единицы продукции постоянна. В состав переменных издержек входят все прямые материальные (сырье, материалы, топли во и электроэнергия на технологические цели) и трудовые затраты (основная и дополнительная оплата труда производ ственных рабочих с отчислениями на социальные нужды).
Для наглядного представления взаимосвязи общих, пере менных и постоянных издержек используем графический ме тод. График построим на основании следующей информации. Пусть переменные издержки на единицу продукции составля ют 3 руб., исследуемый значимый диапазон деловой активное-
Объем реализа ции в натуре
Рис. 8.1. Взаимосвязь объема продукции и издержек
ти (релевантный ряд) — от 10 до 70 тыс. единиц изделий, постоянные издержки в этом диапазоне — 150 тыс. руб. в год, переменные издержки — 210 тыс. руб. (3 руб. 70 тыс. ед.), об щие издержки — 360 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 210 тыс. руб.).
Построенный по этим данным график (рис. 8.1) наглядно отражает взаимосвязь объема продукции, общих (Ио), посто янных (Ип) и переменных (И'п) издержек.
При использовании метода прямого счета сумма постоян ных и переменных расходов определяется по данным сводно го учета путем прямого подсчета.
При графическом методе отбираются два уровня издержек в высшей и низшей точках релевантного ряда. Например, об щая величина издержек равна 20 тыс. руб. при 30 тыс. еди
ниц изделий (это минимальная граница релевантного ряда) и 30 тыс. руб. при 50 тыс. единиц изделий (максимальная граница релевантного ряда). На основании этих данных строим график (рис. 8.2), где искомой величиной является сумма постоянных и переменных издержек. Для определе ния суммы постоянных издержек соединяем точки общих издержек на уровне максимальной и минимальной границ релевантного ряда и продолжаем прямую линию вниз до пе ресечения с вертикальной осью. Получается, что постоянная часть издержек равна 5 тыс. руб. Следовательно, в минималь ной точке релевантного ряда (30 тыс. ед.) сумма переменных издержек равна 15 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 5 тыс. руб.), пере менные издержки на единицу продукции равны 0,5 руб. (15 тыс. руб. : 30 тыс. изделий). Соответственно в максималь ной точке релевантного ряда (50 тыс. изделий) сумма пере-
Объем реализации
Рис. 8.2. Расчет постоянных и переменных издержек
менных издержек равна 25 тыс. руб. (30 тыс. руб. - 5 тыс. руб., или 0,5 руб. при 50 тыс. изделий).
Расчет постоянных и переменных издержек можно вы полнить и алгебраическим методом. Учитывая, что рост общей величины издержек в пределах исследуемого релевантного ряда происходит только за счет переменной их части, обоб щим информацию рассматриваемого примера в табл. 8.5.
|
|
|
Таблица 8.5 |
|
|
Исходная информация |
|
||
Показатели |
Максимальный уро Минимальный уро |
Отклонение |
||
вень показателей |
вень показателей |
(гр.1 — гр.2) |
||
|
||||
А |
1 |
2 |
3 |
|
Объем продукции |
50 000 |
30 000 |
20 000 |
|
в натуральных |
|
|
|
|
единицах измере |
|
|
|
|
ния |
|
|
|
|
Сумма издержек, |
30 000 |
20 000 |
10 000 |
|
руб. |
|
|
|
Переменные издержки на единицу продукции (ИЕ) состав ляют 0,5 руб. (10 тыс. : 20 тыс.). При известной сумме пере менных издержек на единицу продукции можно рассчитать общую величину переменных издержек в минимальной и максимальной точках релевантного ряда. Для этого сумму из держек на единицу продукции следует умножить на объем продукции в этих точках. В рассматриваемом примере это составит: в минимальной точке — 15 тыс. руб. (0,5 •30 тыс.); в максимальной точке — 25 тыс. руб. (0,5 50 тыс.). Сумма постоянных издержек равна:
вминимальной точке — 5 тыс. руб. (20 тыс. - 15 тыс.);
вмаксимальной точке — 5 тыс. руб. (30 тыс. - 25 тыс.). Следовательно, сумма постоянных издержек в макси
мальной и минимальной точках совпадает, а изменение об щей суммы издержек происходит только за счет переменной их части, что может быть выражено формулой
И |
о |
= И |
п |
+ (И' |
О) или И |
о |
= И |
п |
+ И ', |
|
|
4 е |
7 |
|
п7 |
где Ио — общая сумма издержек; Ип — сумма постоянных издержек; И'е— сумма переменных издержек на единицу
продукции; О — объем продукции в натуральных единицах измерения; И'п — сумма переменных издержек.
8.5.2. Анализ уровня (точки)
безубыточности (окупаемости)
Под уровнем (точкой) безубыточности, или окупаемости, затрат (То) понимается объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестои мости, то есть нет ни убытков, ни прибыли.
Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.
Для построения графика (рис. 8.3) и последующих расче тов использована следующая информация: постоянные из
обьем реализа ции в натуре
Рис. 8.3. Расчет точки окупаемости
держки (Ип) — 150 тыс. руб., переменные издержки на единицу продукции (Пе) — 3 руб., общие издержки (Ис) при объеме производства: 10 тыс. единиц — 180 тыс. руб., 70 тыс. единиц — 360 тыс. руб.; цена единицы реализованной продукции — 8 руб.
На рис. 8.3 наглядно видно расположение зоны возмож ной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в гра ницах от 10 тыс. до 70 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произведенная и реализо ванная сверх 30 тыс. единиц, будет приносить предприятию 5 руб. (8 руб. — 3 руб.) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных из держек.
Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат. В основе расчета лежит метод калькулиро вания только переменной части себестоимости direct-costing. Применение этого расчета себестоимости дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, срав нить выручку от реализации и предельную прибыль, спи сать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой продукции на складах по пере менным расходам. Практически это позволяет перенести предполагаемый риск от низкой реализации товаров на те кущий год, а следовательно, уменьшить прибыль и, естес твенно, налоги на эту сумму.
При объеме реализации 70 тыс. единиц абсолютная вели чина прибыли составит 200 тыс. руб. (560 тыс. — 360 тыс.). Превышение планируемого объема реализации в натураль ном измерении (70 тыс. ед.) над объемом реализации в То сос тавляет 40 тыс. единиц (70 тыс. — 30 тыс.). Это превышение йосит название «зона (поле) безопасности», так как характе ризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной про дукции в диапазоне от 10 до 30 тыс. единиц приносит убыт ки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих издержек.
При алгебраическом способе расчета объема реализации, достаточного для покрытия затрат, используются следую щие формулы.
Для расчета объема реализации (Р) в точке окупаемости (Т0):
Т=И +И '
Оп п
Если представить объем реализации как произведение цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реали зованной продукции (К), а общую сумму переменных издер жек (И'п) как произведение переменных издержек единицы продукции (И'е) на количество реализованной продукции (К), то получим следущее равенство:
Ц1 К = Ип + И'е К.
Объем реализации в натуральном измерении, уравнове шивающий выручку от реализации и издержки, то есть То, будет равен:
Ип _ И Д
Т0 Ц-и; пв’
где Пп — предельная прибыль.
Врассматриваемом примере искомый объем реализации
внатуральном измерений (То) равен:
Т0 |
150000 _ 150000 |
30 000 единиц. |
||
8 - 3 |
5 |
|||
|
|
На изменение уровня этого показателя (Т0) оказывают влияние следущие факторы первого порядка:
1)изменение цены единицы изделия;
2)изменение уровня переменных издержек в единице
реализованной продукции; 3) изменение постоянных издержек.
Снижение цены единицы реализованной продукции пред определяет необходимость увеличивать объем реализации в натуральном измерении, то есть повышать точку окупаемости для покрытия издержек.