книги из ГПНТБ / Гафанович Д.П. Учет и анализ финансовых результатов в централизованной бухгалтерии торга

кредитом, вычитается сумма процентов, полученных от покупателей за проданные им в кредит товары.

С т а т ь я 12 «Недостачи товарно-материальных цен­ ностей в пути и при хранении в пределах норм убыли» предназначена для учета расходов по нормируемым по­ терям товаров (по покупной стоимости) при железнодо­ рожных, водных, воздушных и гужевых перевозках, при хранении и отпуске, включая и магазины самообслужи­ вания, в пределах установленных норм.

а также потери по недостачам и растратам в связи с отказом суда за необоснованностью исков, принятые за счет предприятия в установленном порядке» служит для учета товарных потерь от боя, брака и порчи сверх уста­ новленных норм, которые возникли при хранении не по вине материально-ответственных лиц, принятых в уста­ новленном порядке за счет предприятия; от дополнитель­ ного завеса тары, принятого за счет предприятия (на ос­ новании актов). На эту же статью относятся потери по недостачам, растратам и хищениям, во взыскании кото­ рых отказано судом за необоснованностью исков, приня­ тые за счет предприятия в установленном порядке, а также другие потери.

С т а т ь я 14 «Расходы по таре (за вычетом доходов по операциям с тарой)» предназначена для отражения (без бухгалтерской проводки) всех нормальных расхо­ дов по таре (за вычетом доходов по операциям с тарой). Расходы по этой статье, введенной с 1 января 1972 г., планируются.

Все расходы и доходы по операциям с тарой учиты­ ваются на счете 99-5 «Прибыли и убытки», субсчет «Ре­ зультаты по операциям с тарой». Дебетовое сальдо это­ го субсчета показывается в отчетной форме № 5 «Отчет об издержках обращения по торговле и общественному питанию» по статьям: «Расходы по таре (за вычетом доходов по операциям с тарой)» и «Потери по таре».

С целью усиления контроля за расходами по таре необходимо вести аналитический учет расходов по сле­ дующим статьям:

расходы по амортизации (износу) и ремонту -собст­ венной тары;

расходы по амортизации (износу) многооборотной

20

(залоговой) тары, оплачиваемой поставщикам по уело* виям поставки товаров;

расходы по перевозке* погрузке п выгрузке тары (кро­ ме зарплаты штатных шоферов, возчиков и грузчиков); разница между приемной п сдаточной ценой па меш­ ки (по 2 коп. на мешок), если они сдаются той же ка­

тегории, по которой были приняты; списание при очередных инвентаризациях суммовых

разниц между ценами на тару по прейскуранту (или це­ нами приобретения) и средними учетными ценами, вво­ димыми в порядке, установленном Инструкцией по бух­ галтерскому учету тары, утвержденной приказом Мини­ стерства торговли СССР от 17 января 1955 г. № 43. Рас­ сматриваемые разницы учитываются на счете 42 «Торговая наценка и налог с оборота», субсчетх<Разница между прейскурантными и средними учетными ценами на тару»;

отчисления в фонд премирования за возврат (сдачу) тары за счет торговых предприятий;

прочие расходы, не предусмотренные вышеуказанны­ ми статьями.

Аналитический учет доходов по операциям с тарой организуется по таким статьям:

стоимость тары, полученной от поставщиков бесплат­ но (импортной и другой);

доходы от сдачи тары и тарных (упаковочных) мате­ риалов тарособирающим организациям (по ценам выше покупных);

списание при очередных инвентаризациях суммовых разниц между ценами на тару по прейскуранту или це­ нам приобретения и средними учетными ценами, вводи­ мыми в порядке, установленном вышеуказанной Инст­ рукцией, и учтенными,на субсчете 42-4 «Разница между

отражения (без бухгалтерской проводки) потерь по та­ ре, связанных с неправильным ее приемом от постав­ щиков (прием неполноценной тары как полноценной), неправильным вскрытием (с поломкой), хранением и сдачей тары поставщикам или тарособирающим орга-

21

пйзацням, т. е. в основном потери от бесхозяйственности, принятые в установленном порядке за счет торговых предприятий. Разумеется, эти потери не планируются.

Рассматриваемые потери учитываются на счете 99-5,

мо вести аналитический учет их по следующим статьям: потери от понижения качества деревянной тары (оп­ ределяются как разница между ценой, по которой опла­ чена поступившая тара, и ценой, по которой она при­ нята поставщиками или тарособнрающими организация­

ми, с учетом ее фактического состояния); потери от понижения качества мешков (определяются

в порядке, изложенном для предшествующей статьи), как правило, не более чем на одну категорию; потери от понижения качества мешков более чем на одну кате­ горию (например, мешок из-под сахара получен первой категории, а возвращен третьей категорией). В соответ­ ствии с действующими Положениями эти потери под­ лежат отнесению на виновных лиц (в случае отказа во взыскании потери списываются на эту статью);

стоимость тары, пришедшей в негодность, за вычетом стоимости материалов, полученных от ее ликвидации (пиломатериалы, топливо, гвозди и т. п.);

расходы по ремонту тары, если они не покрываются разницей между продажными и покупными ценами;

прочие потери, не предусмотренные вышеуказанными статьями.

Приведенная номенклатура учетных статей расходов, доходов и потерь по операциям с тарой, конечно, не яв­ ляется исчерпывающей, поэтому она в конкретных ус­ ловиях торгов и орсов в интересах повышения аналитич­ ности данных учета и укрепления хозрасчета может быть более или менее расширена.

Но следует иметь в виду, что расширение номенкла­ туры учетных статей расходов, доходов и потерь по опе­ рациям с тарой должно быть обосновано материалами изучения структуры товарооборота, расходов, доходов и потерь по операциям с тарой, динамики их за ряд лет.

Например, потери от пришедшей в негодность тары целесообразно учитывать по видам тары: деревянная, картонная, текстильная.

22

Расходы по ремонту тары надо дифференцировать на стоимость материалов и заработную плату лиц неспи­

сочного состава.

Доходы по операциям с тарой следовало бы учиты­ вать и по таким статьям:

а) доходы от реализации тары, не подлежащей воз­ врату для повторного использования;

б) доходы по деревянной таре, сданной для повтор­ ного использования по ценам выше покупных;

в) доходы по картонной таре.

С т а т ь я 16 «Отчисления на подготовку кадров» предназначена для учета отчислений средств на подго­ товку и переподготовку кадров, производимых в разме­ рах и порядке, установленном соответствующими выше­

вышеуказанными статьями» используется для учета всех остальных торговых расходов, которые не включены в рассмотренные вышестатьи.

Из приведенного краткого содержания отдельных статей учетной номенклатуры издержек обращения вид­ но, что многие статьи, например 4, 5, 7, 9, 13, 14, 15 и 18, являются комплексными и часто объединяют далеко не однородные виды расходов. Так, на статье 5 учитывают­ ся расходы по содержанию зданий и расходы на оплату

стоимость работ по стирке и починке белья. Особенно комплексной является статья 18.

Эта комплексность ряда статей создает определен­ ные трудности для экономического анализа, вызывает необходимость по некоторым статьям производить раз­ личные выборки расходов. Особенно возросли эти труд­ ности после перевода предприятий торговли' на работу по двум показателям: товарообороту и прибыли. Поэто­ му ряд торговых предприятий и организаций, исходя из своих условий работы, значительно расширили учетную номенклатуру, разукрупнив многие комплексные статьи, сохраняя государственную отчетность по форме № 5 не­ изменной для всей государственной розничной торговли.

23

ЧВ тех торгах и орсах, где ряд статей издержек об­ ращения дополнен субстатьями, в целях четкого разгра­ ничения по статьям учетной номенклатуры необходимо субстатьи нумеровать в таком порядке. Первых два зна­ ка отводятся для номера статьи, последующие два знака показывают номер субстатьи. Например, 0302 означает вторая субстатья статьи 3 (Заработная плата), или 1813 — тринадцатая субстатья статьи 18 (Прочие рас­ ходы) .

Такая система нумерации субстатей позволяет избе­ жать ошибок при группировке расходов по субстатьям и статьям учетной номенклатуры. Кстати, эти же номера можно с успехом использовать и в качестве шифров при механизации учета издержек обращения с помощью пер­ форационных вычислительных машин.

Опыт свидетельствует, что комплексные статьи необ­ ходимо разукрупнить на большее или меньшее количе­ ство субстатей с целью повышения аналитичности дан­ ных учета об издержках обращения. Но сколько должно быть субстатей, однозначно ответить нельзя. Для опти­ мального решения этого вопроса в конкретном магазине или торговой организации следует изучить структуру и динамику издержек обращения за ряд предшествующих лет, специфичные условия работы и образования отдель­ ных видов расходов, формы торгового обслуживания на­ селения и, наконец, степень специализации.

Разумеется, приведенный перечень факторов, влияю­ щих на дифференциацию издержек обращения, весьма примерный.

§ 2. Организация учета издержек обращения по предприятиям на внутреннем хозрасчете

Для организации учета издержек обращения по хоз­ расчетным магазинам и складам необходимо провести большую подготовительную работу, т. е.:

изучить характеристики всех видов расходов и прин­ ципы их подразделения на прямые и общие;

исходя из конкретных условий работы данного торга и отдельных магазинов определить критерии, по которым следует распределять общие расходы между предприя­ тиями и разработать указания о порядке пользования ими;

24

разработать и изготовить регистры для учета и фор­ мы отчетности, бланки различных расчетов, ведомостей, справок и др.;

разработать систему шифров для магазинов и скла­ дов, а также для статей и субстатей издержек обра­ щения;

установить сроки составления и порядок использо­ вания отчетности об издержках обращения;

четко разграничить обязанности по учету издержек обращения между отделами централизованной бухгалте­ рии, а внутри отделов — между бухгалтерами.

Кроме того, следует решить вопрос с поставщиками, которые централизованно завозят товары в магазины, по возможности указывать в товарио-транспортных на­ кладных стоимость доставки товаров отдельно по каж­ дому магазину, а не общую сумму за рейс.

Во всех документах и разработках, где это возмож­ но и экономически целесообразно, расходы следует ука­ зывать отдельно по каждому магазину. Перечень доку­ ментов (ведомости начисления заработной платы и др.) и разработок (по счету 76-4, субсчет «Расходы с прочи­ ми дебиторами и кредиторами», и др.) должен быть твердо определен заранее и известен всем работникам бухгалтерии.

Для постоянного оперативного контроля за работой подведомственных торговых предприятий необходимо обеспечить своевременное поступление в централизован­ ную бухгалтерию качественных товарных, кассовых и авансовых отчетов, табелей и других первичных и свод­ ных документов, составляемых в торге; беспрепятствен­ но давать их для ознакомления и проверки каждому за­ ведующему хозрасчетным магазином или складом.

Особенности учета издержек обращения по хозрас­ четным предприятиям. В процессе подготовки к ведению учета рентабельности торговых предприятий централизо­ ванная бухгалтерия должна определить в инструкции критерии отнесения каждого вида издержек обращения на торговые предприятия и в дальнейшем обеспечить строгое соблюдение этой инструкции.

От того, насколько правильно будут учтены особен­ ности издержек обращения, зависит достоверность от­ четных данных об издержках обращения хозрасчетных магазинов и складов. Рассмотрим более подробно основ-

25

26

иые из этих особенностей применительно к отдельным статьям учетной номенклатуры издержек обращения.

Р а с х о д ы по п е р е в о з к а м в с е м и в и д а м и

т р а н с п о р т а относятся на магазины и склады прямо из счетов поставщиков и транспортных документов (же­ лезнодорожные квитанции, товарно-транспортные на­ кладные и т. п.); если же расходы являются общими — из расчетов, составленных по данным транспортных до­ кументов или счетов поставщиков.

Транспортные расходы по завозу товаров от постав­ щиков на распределительные склады относятся на из­ держки последних, а по завозу товаров в хозрасчетные магазины с распределительных складов торга относятся на магазины.

Следует разграничивать транспортные расходы меж­ ду реализованными товарами и их остатками отдельно по каждому хозрасчетному магазину и складу. Для это­ го составляется специальный расчет (см. стр. 26).

В тех случаях, когда все магазины и склады торга переведены на внутренний хозрасчет, сумма издержек обращения на остаток товаров в целом по торгу выяв­ ляется путем сложения итогов гр. 10 по всем предприя­ тиям,; если же в торге на внутренний хозрасчет пере­ ведена только часть магазинов и складов, а по осталь­ ным учет финансовых результатов ведется «котловым» способом, то для этой группы нехозрасчетных магазинов (складов) составляется один расчет издержек обраще­ ния на остаток товаров, данные которого (гр. 10) вклю­

товаров из оптовой торговли в розничную относятся на оптовую торговлю (такой прогрессивный порядок уже ряд лет применяется в системе Министерства торговли Украинской ССР), транспортные расходы на остатки то­ варов не исчисляются, а полностью относятся на из­ держки обращения отчетного месяца, так как в основ­ ном состоят из расходов на оплату автомашин для вы­ ездов на рынки.

З а р а б о т н а я п л а т а относится на магазины и склады согласно ведомостям начисления; в случаях же, когда она относится к общим расходам,— на основании

27

соответствующего расчета. Существенной особенностью является отражение заработной платы штатных рабочих, производящих текущий ремонт магазинов, складов и ма­ лоценных и быстроизпашивающихся предметов. В со­ ответствии с основными положениями по учету издер­ жек обращения эта заработная плата относится на статью «Заработная плата», а не на статью «Расходы по текущему ремонту». В связи с этим в нарядах на выполненные работы по текущему ремонту надо четко разграничить работы между отдельными магазинами с тем, чтобы можно было точно определить, на какой ма­ газин следует отнести заработную плату штатных рабо­ чих. Для обобщения этой заработной платы и контроля за ней со стороны руководителей магазинов и складов целесообразно составлять специальную накопительную ведомость:

Ведомость распределения по хозрасчетным магазинам и складам заработной платы

штатных рабочих, производивших текущий ремонт в апреле 197___ г.

(в руб. и коп.)

Составил бухгалтер______________________

Итоговые данные за месяц из этой ведомости отно­ сят на те магазины и склады, в которых проводился те­ кущий ремонт. Такую ведомость следует составлять в

28

нескольких экземплярах, чтобы заведующие магазинами

жений и инвентаря относят на магазины и склады на основании счетов арендодателей. В тех случаях, когда торг в соответствии с договором уплачивает арендную плату вперед за квартал, она относится на счет 31 «Рас­ ходы будущих периодов». Следует подчеркнуть, что ана­ литический учет по счету 31 необходимо вести и по хоз­ расчетным магазинам и по видам расходов, чтобы обес­ печить ежемесячное равномерное списание части расхо­ дов на издержки обращения хозрасчетных магазинов и складов. По этому же принципу организуется учет затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств, произведенный в соответствии с условиями договора за счет арендатора; эти затраты со счета 31 относят на издержки хозрасчетных магазинов равными частями ис­ ходя из сроков погашения.

Амортизация основных средств начисляется отдельно по каждому хозрасчетному магазину и складу. Расчет амортизации целесообразно производить в специальной

таблице:

Расчет

амортизационных отчислений по хозрасчетному магазину

Ит о г о

Составил бухгалтер

29