книги из ГПНТБ / Гафанович Д.П. Учет и анализ финансовых результатов в централизованной бухгалтерии торга

Отчетная табуляграмма по субсчету 99-8 «Прочие доходы»

ются в таком же порядке, как и отчеты, составленные на счетно-клавишных машинах. Образец табуляграммыотчета приведен на стр. 123.

Что касается сводной табуляграммы-отчета в целом по торгу, то она составляется в основном по такой же форме; отличие лишь в том, что меняется порядок сор­

шин позволяют составлять на них табуляграммы по суб­ счетам 44-3, 99-5, 99-8 и 99-9 практически за любые

синтетического учета, по шифрам аналитического учета, предприятиям и их группам и т. л .).

В заключение следует сказать, что использование ма­ шин для механизации учета издержек обращения, ва­ ловых доходов, отчислений, прочих доходов и потерь и финансовых результатов не только ведет к росту про­ изводительности труда работников централизованной бухгалтерии, но и позволяет существенно повысить опе­ ративность учета, а благодаря этому усилить контроль­ ные функции и активное положительное воздействие его на хозяйственные процессы.

122

Г Л А В А Ѵ„

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИИ ТОРГА

В условиях хозяйственной реформы возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля за деятельностью хозрасчетных торговых предприятий.

Завершение процесса перевода торговых предприя­ тий на внутрихозяйственный расчет, образование цент­ рализованных бухгалтерий в системе государственной торговли и широкая механизация учета и вычислитель­ ных работ позволят значительно увеличить объем рас­ сматриваемой информации, существенно повысить опе­ ративность, углубить анализ результатов финансовой деятельности. В свою очередь, это вызовет существен­ ные изменения в организации и способах проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности пред­ приятий на внутреннем хозрасчете и торга в целом.

Сложившаяся организация анализа была рассчитана на децентрализованный учет, когда в каждом магазине, имевшем шесть и 'более продавцов, в штате состоял бухгалтер, который проводил анализ основных показате­ лей баланса и отчета, а руководитель предприятия полу­ чал готовые данные. Результаты работы остальных магазинов раздельно не учитывались, а обезличива­ лись в учете и анализе по торгу в целом. Теперь же по­ ложение изменилось: в магазинах, как правило, упразд­ нены самостоятельные бухгалтерии и самостоятельный баланс (за исключением самых крупных магазинов), и

124

торгу нужно анализировать информацию по всем мага­ зинам на внутреннем хозрасчете, содержащуюся в от­ чете об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности.

В «Основных положениях о централизованных бух­ галтериях предприятий и организаций государственной торговли и общественного питания системы Министер­ ства торговли СССР» предусмотрено (наличие в штатах централизованных бухгалтерий не только бухгалтеров и других работников, но и экономистов, главной обязан­ ностью которых является проведение экономического анализа, в том числе финансовых результатов магази­ нов на внутреннем хозрасчете.

Трудность организации такого анализа заключается в том, что до централизации учета и организации цен­ трализованных бухгалтерий бухгалтерия анализировала результаты финансово-хозяйственной деятельности по торгу в целом и по тому небольшому количеству мага­ зинов, по которым составлялся самостоятельный ба­ ланс; сейчас же централизованная бухгалтерия учиты­ вает и анализирует рентабельность по большому числу торговых предприятий. Так, в Московском райгастрономторге Киева учет финансовых результатов ведется по 72 магазинам, в Железнодорожном — по 55, в Донецком горпищеторге — по 80, в Горл-овоком орсе — по 111 магазинам. Как видно, количество предприятий, по ко­ торым необходимо анализировать финансовые результа­ ты, весьма значительно. И это характерно не только для торгов и орсов Украинской ССР.

Рентабельность является важнейшим синтетическим качественным показателем, на который влияют почти все стороны деятельности торга (предприятия), поэто­ му анализ рентабельности за месяц, а тем более за квартал, год может быть только комплексным.

Аналитическая работа в торге должна координиро­ ваться с тем, чтобы все стороны хозяйственной и орга­ низационной деятельности 'были изучены по заранее разработанному плану и методике, а результаты были обобщены. Специальным положением (приказом) по торгу должны быть строго регламентированы сроки и содержание анализа и установлены лица, ответственные за анализ тех или иных показателей. На главного бух­ галтера должны быть возложены общая организация и

125

руководство анализом этих показателей, а также общий контроль за выполнением мероприятий, разработанных по материалам анализа.

Естественно, в Положении должны быть предусмот­ рены сроки выполнения работ по этапам и лида, кон­ тролирующие выполнение намеченных мероприятий. Чтобы добиться единства методики в проведении этой работы, целесообразно заранее разработать формы ана­ литических таблиц /и расчетов.

Как уже было сказано, анализ рентабельности дол­ жен систематически осуществляться в двух звеньях: во-первых, директором (заведующим) магазина с привле­ чением всего коллектива работников и, во-вторых, цен­ тральным аппаратом торга, в первую очередь бухгал­ терией е привлечением планового и торгового отделов.

Оперативному анализу необходимо подвергать сле­ дующие показатели: выполнение плана реализации то­ варов; сумму товарных запасов в сопоставлении с нор­ мативом; общую сумму и уровень торговой скидки на поступившие товары; товарные потери. К сожалению, возможности оперативного анализа, т. е. анализа в ходе выполнения плана несколько ограничены, но тем не ме­ нее результаты такого анализа могут подсказать, какие мероприятия следует немедленно принять для выполне­ ния плана прибыли.

Заведующий магазина должен ежедневно контролиро­ вать ^выручку магазина, чтобы иметь представление, на­ сколько объем реализации товаров обеспечивает вы­ полнение месячного (пятидневки) плана. Каждые пять дней по данным товарного отчета директор магазина и центральный аппарат торга могут судить о ходе вы­ полнения плана реализации, о выполнении плана по­ ступления товаров, о сумме и среднем проценте торго­ вой скидки на поступившие товары, которые дадут из­ вестное представление о соотношении ассортимента по­ ступающих товаров заила'нированному.

Однако результаты оперативного анализа не могут дать исчерпывающей картины состояния рентабельно­ сти предприятия, поэтому должен осуществляться и пе­ риодический, более глубокий и обоснованный анализ рентабельности (месячный, квартальный, годовой).

Для этого используют «Отчет об основных показа­ телях хозяйственно-финансовой деятельности» хозрас-

№

четного магазина -(см. стр. 115), который составляется по окончании месяца.

По данным этого отчета можно наиболее полно про­ анализировать выполнение магазином плана прибыли, так как отчет содержит сведения о выполнении плана реализации, соблюдении ометы издержек обращения, выполнении плана валовых доходов .и рентабельности. В отчете есть много и других полезных сведений о ра­ боте магазина, например, запасы товаров, малоценного инвентаря, данные о прочих потерях и т. п., которые нужно использовать для анализа и оценки работы ма­ газина. Ясность, простота и доступность для понима­ ния работников магазинов — важное преимущество этого отчета. Кроме того, при анализе отчета в бух­ галтерии отпадает необходимость переписывать из раз­ личных отчетных форм показатели в таблицы для ана­ лиза, что снижает трудоемкость работы.

Все данные, необходимые для составления месячного отчета, бухгалтерия получает из соответствующих ре­ гистров аналитического учета; последние систематически сверяются с данными синтетического учета, что обеспе­ чивает их высокую достоверность.

Месячный отчет, который вручается заведующему матазина, должен стать предметом подробного анализа. На основе выводов, сделанных в ходе анализа показа­ телей отчета, следует провести производственное сове­ щание коллектива, на котором обсудить мероприятия по улучшению работы магазина. В одном случае это будут вопросы улучшения организации работы и повы­ шения производительности труда; /в других случаях — расширение ассортимента товаров для улучшения тор­ говли конкретными товарами, в остальных — борьба за экономию издержек обращения по тем или иным статьям издержек, сокращение товарных потерь и т. д.

Получаемая централизованной бухгалтерией инфор­ мация о работе каждого предприятия, в частности ин­ формация о состоянии рентабельности, должна быть широко использована во всех звеньях и на всех участ­ ках работы торга для анализа и разработки конкретных мероприятий, направленных на улучшение работы тор­ говых .предприятий. При анализе финансовых результа­ тов торга важно найти показатели, которые могли бы показать степень внедрения внутреннего хозрасчета. Та-

1?7

кими показателями, по нашему мнению, сможет быть удельный вес численности .продавцов, занятых в пред­ приятиях на хозяйственном расчете, и удельный вес объема реализации товаров этих предприятий в общем объеме реализации торга.

Приступая к анализу, прежде всего необходимо дать общую оценку выполнения установленного плана 'прибы­ ли с учетом влияния основных факторов. Для примера

Как видно, торг не выполнил план прибыли — 98,1%

\1292,5 )

влияние отдельных факторов на размер прибыли. Не­ выполнение плана товарооборота на 1147 тыс. руб. при­ вело и недополучению 23 тыс. руб. прибыли; снижение уровня торговой скидки против плана на 0,05% к обо­ роту повлияло на снижение прибыли в сумме 32 тыс. руб.; экономия издержек обращения на 0,012% к обо­ роту позволила увеличить прибыль на 8 тыс. руб.

Такая предварительная общая оценка выполнения плана позволяет определить, какие вопросы должны быть подвергнуты более глубокому анализу. Как уже говорилось, для этого используется «Отчет об основ­ ных показателях хозяйственно-финансовой деятельности» за каждый месяц. Однако для получения более конкрет­ ных выводов целесообразно все магазины сгруппировать

128

по каким-либо наиболее существенным для такого ана­ лиза признакам. На наш взгляд, ими могут быть: спе­ циализация предприятий; объем товарооборота; степень выполнения плана прибыли.

Группировка по специализации магазинов весьма ин­ тересна, так как показывает зависимость рентабельно­ сти от ассортимента товаров. Она, по-видимому, была бы весьма полезной для специализированных товаров. Однако в нашем примере специализация магазинов но­ сит условный характер, так как в них не совпадает ас­ сортимент продажи, в связи с чем наблюдаются резкие колебания среднего процента реализованной скидки и издержек обращения. Поэтому группировка по этому признаку не всегда может служить достаточно хоро­ шей базой для анализа и оценки рентабельности, осо­ бенно по местным торгам, в которых чаще всего отсут­ ствует узкая специализация магазинов. Это видно из табл. 2, составленной по данным нищеторга.

Группировку по объему товарооборота целесообраз­ но производить в тех торгах, в которых все или боль­ шинство предприятий работают в примерно равных ус­ ловиях, особенно с точки зрения районов размещения предприятий и условий организации труда. Однако в местных торгах условия работы магазинов разные и группировка по товарообороту не раскрывает в доста­ точной мере какой-либо закономерности. Это подтверж­ дается группировкой магазинов по товарообороту во взятом нами для примера пищеторге (табл. 3).

По-видимому, наиболее приемлемой остается груп­ пировка магазинов по конечному финансовому резуль-

129

тату, которая позволяет сразу выявить как передовые, так и отстающие предприятия. При этом магазины можно сгруппировать следующим образом: убыточные; рентабельные, но не выполнившие плана прибыли; рен­ табельные, выполнившие и перевыполнившие план прибыли.

В табл. 4 .приведена такая группировка по пищетор­ гу. В целях упрощения примера в таблице представлен всего 21 магазин из общего числа 76 хозрасчетных ма­ газинов, однако при .выборе магазинов для иллюстрации авторы стремились более или менее правильно отразить совокупность, и поэтому взяты магазины разных спе­ циализаций с разным объемом товарооборота и т. д.

На основании этой таблицы составляется сводная таблица состояния рентабельности в торге по магази­ нам (табл. 5).

Данные, приведенные в табл. 4, дают возможность более конкретно оценить результаты работы торга. Так, из 14 убыточных магазинов 9 — планово-убыточных, т. е. им заранее планировались убытки в общей сумме 51,21 тыс. руб. Фактические убытки составили 74,78 тыс. руб., т. е. почти на 25% больше. Анализируя таблицу, можно отметить, что убытки имеют магазины не только с .небольшим объемом товарооборота, но со значитель­ ным, например магазин № 3 с товарооборотом 1433,2 тыс. руб. Следовательно, не объем товарооборота играл решающую роль в убыточности магазинов, тем более что магазин № 2 с оборотом 135,5 тыс. руб. из планово-убыточного стал прибыльным.

Реализованная скидка в целом по убыточным мага­ зинам составила 8,5% против 7,937% в среднем по тор­ гу, т. е. и реализованная скидка не может быть при­ нята .во внимание как главная причина убыточности.

130

Зато издержки обращения по этим магазинам состав­ ляют 9,71% против 5,94% по торгу, т. е. это явилось в первую очередь причиной убыточности. Если принять во внимание, что наряду с убытками многим магазинам планируется и высокий уровень -издержек обращения (9,11%), то, по-видимому, эти магазины работают в особых условиях (ими. могут быть территориальное раз­ мещение; специфический, издержкоемкий ассортимент товаров; высокие издержки по аренде, амортизации и т. д.). Работа каждого такого магазина требует спе­ циального тщательного изучения.

Во второй группе есть разные магазины — некото­ рые из них близки к выполнению плана прибыли, на­ пример: магазин № 1 — 90%, магазин № 67—90% и некоторые другие; ряд магазинов выполнили план при­ были от 50 до 70%: магазин № 17 — 64%, № 96 — на 51 % и т.' д. При анализе необходимо вскрыть и изучить причины такого неблагополучного состояния дел. Например, по магазину № 17 — это высокий уро­ вень издержек обращения — 5,83% против 4,87% по плану, а по магазину № 96 — недобор торговой скид­ ки — 23,49% вместо 27,72% по плану.

Из сводной таблицы выполнения плана прибыли ма­ газинами и торгом в целом (табл. 5), в частности из данных группировки магазинов по степени выполнения плана рентабельности, можно сделать много полезных выводов, определить главные .причины невыполнения плана прибыли, выбрать предприятия, которые надо под­ вергнуть специальному анализу не только по данным учета, но и изучению их территориального размещения, организационных и других факторов, часто не поддаю­ щихся цифровому измерению и подсчету. Приведенные в табл. 4 обобщенные данные о рентабельности мага­ зинов очень важно сравнить с соответствующим перио­ дом прошлого года и с предыдущим периодом. Такое сравнение поможет выявить тенденции в работе торга.

При рассмотрении методики анализа рентабельно­ сти на примере иищеторга авторы взяли за основу опе­ рационную прибыль от реализации товаров. Однако в торгах могут быть и другие, как планируемые, так и непланируемые, доходы и потери.

Как уже говорилось в главе IV, централизованные бухгалтерии обязаны относить соответствующую долю

131