БалансФорма2
.docРассматривая порядок заполнения Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание читателей на особенности заполнения строки 180 этой формы отчетности.
Так же как строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные налоговые обязательства» Баланса, строка 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности»годового Отчета о финансовых результатах должна заполняться с учетом требований П(С)БУ 17, т. е. с учетом влияния отсроченного налога на прибыль.
Так, согласно П(С)БУ 17 расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признаются исходя из величины текущего налога на прибыль и соответствующей величины ОНО или ОНА. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством.
Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль можно записать так:
Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ∆ОНО — ∆ОНА,
где
∆ОНО (стр. 460 гр. 4 Формы № 1 — стр. 460 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленного отсроченного налогового обязательства за отчетный период;
∆ОНА (стр. 060 гр. 4 Формы № 1 — стр. 060 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленных отсроченных налоговых активов за отчетный период.
Рассчитанная таким образом величина отражается в строке 180 Формы № 2 (при возникновении дохода по налогу на прибыль — в строке 185 Формы № 2)*.
* Исключение составляют налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов, а также ОНО, связанные с дооценкой необоротных активов, которые начисляются корреспонденцией счетов: Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/приб и Дт субсч. 423 — Кт сч. 54 соответственно и в строке 180 Формы № 2 не отражаются.
Порядок отражения ОНО и ОНА, а также расходов (доходов) по налогу на прибыль в бухгалтерском учете рассмотрим на числовых примерах. При этом проанализируем следующие ситуации:
— увеличивается (уменьшается) остаток по Дт сч. 17;
— увеличивается (уменьшается) остаток по Кт сч. 54;
— ОНО меняется на ОНА;
— ОНА меняется на ОНО.
Исходные данные представим в виде таблицы (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
|
№ п/п |
ОНА (сальдо по Дт сч. 17) |
ОНО (сальдо по Кт сч. 54) |
Изменение за отчетный год |
Текущий налог на прибыль из Декларации по налогу на прибыль предприятия |
|||
|
на начало года (стр. 060 гр. 3 Формы № 1) |
на конец года (стр. 060 гр. 4 Формы № 1) |
на начало года (стр. 460 гр. 3 Формы № 1) |
на конец года (стр. 460 гр. 4 Формы № 1) |
DОНА (гр. 3 — гр. 2) |
DОНО (гр. 5 — гр. 4) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
1150,00 |
600,00 |
— |
— |
-550,00 |
— |
700,00 |
|
2 |
700,00 |
1250,00 |
— |
— |
+550,00 |
— |
700,00 |
|
3 |
— |
— |
1150,00 |
600,00 |
— |
-550,00 |
700,00 |
|
4 |
— |
— |
700,00 |
1250,00 |
— |
+550,00 |
700,00 |
|
5 |
700,00 |
— |
— |
1250,00 |
-700,00 |
+1250,00 |
700,00 |
|
6 |
— |
300,00 |
200,00 |
— |
+300,00 |
-200,00 |
700,00 |
|
7 |
— |
600,00 |
1150,00 |
— |
+600,00 |
-1150,00 |
700,00 |
Порядок отражения отсроченных налогов в различных ситуациях в регистрах бухгалтерского учета представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Уменьшение ОНА в течение года |
||||
|
1 |
Уменьшено сальдо ОНА |
981 |
17 |
550,00 |
|
Отражено начисление налога на прибыль, включенного в Декларацию по налогу на прибыль |
981 |
641/приб |
700,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
1250,00 |
|
|
Увеличение ОНА в течение года |
||||
|
2 |
Доначислены ОНА |
17 |
641/приб |
550,00 |
|
Отражено доначисление налога на прибыль, включенного в Декларацию по налогу на прибыль (700 — 550) |
981 |
641/приб |
150,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
150,00 |
|
|
Уменьшение ОНО в течение года |
||||
|
3 |
Уменьшено сальдо ОНО |
54 |
641/приб |
550,00 |
|
Отражено доначисление налога на прибыль, включенного в Декларацию по налогу на прибыль (700 — 550) |
981 |
641/приб |
150,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
150,00 |
|
|
Увеличение ОНО в течение года |
||||
|
4 |
Доначислены ОНО |
981 |
54 |
550,00 |
|
Отражено начисление налога на прибыль, включенного в Декларацию по налогу на прибыль |
981 |
641/приб |
700,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
1250,00 |
|
|
ОНА меняется на ОНО |
||||
|
5 |
Списаны ОНА за прошлый год |
981 |
17 |
700,00 |
|
Начислены ОНО |
981 |
54 |
1250,00 |
|
|
Отражено начисление налога на прибыль, включенного в Декларацию по налогу на прибыль |
981 |
641/приб |
700,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
2650,00 |
|
|
ОНО меняется на ОНА |
||||
|
6 |
Списаны ОНО за прошлый год |
54 |
641/приб |
200,00 |
|
Начислены ОНА |
17 |
641/приб |
300,00 |
|
|
Отражено доначисление налога на прибыль (700 — 200 — 300) |
981 |
641/приб |
200,00 |
|
|
|
Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 180 Формы № 2) |
791 |
981 |
200,00 |
|
ДОХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ |
||||
|
7 |
Отражен текущий налог на прибыль за счет уменьшения ОНО |
54 |
641/приб |
700,00 |
|
Списан остаток ОНО (1150 — 700) |
54 |
981 |
450,00 |
|
|
Начислены ОНА |
17 |
981 |
600,00 |
|
|
Списана на финансовый результат сумма доходов по налогу на прибыль предприятия (гр. 3 стр. 185 Формы № 2) |
981 |
791 |
1050,00 |
|
Обращаем внимание, что не всегда изменение отсроченных налоговых обязательств влияет на сумму налога на прибыль, отражаемую в бухгалтерском учете на субсч. 981.
Так, сумма ОНО, возникшего в результате дооценки основных средств, в бухгалтерском учете отражается как уменьшение собственного капитала:
Дт субсч. 423 «Дооценка активов» с Кт сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства».
Сумма такого изменения ОНО не должна включаться в строку 180 Формы № 2.