10.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, который рассчитывается по следующей формуле:

В процессе анализа проводят сравнение затрат на 1 руб. продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. В процессе анализа выявляется влияние этих факторов на изменение показателя затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится методом цепных подстановок.

10.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным видам продукции, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

В процессе этого участка анализа особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому, анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее от­клонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Для анализа прямых материальных затрат рекомендуется заполнить следующую таблицу.

Таблица – Анализ затрат по статье «Сырье и материалы»

Вид мате­риала	По плану			Фактически			Отклонение от плана (+,-)
	Нор­ма рас­хода мате­риала, ед.	Цена, руб./ ед.	Сумма затрат, руб.	Расход мате­риала, ед.	Цена руб./ ед.	Сумма затрат, руб.	Всего	в т. ч. за счет изменения
								Нормы расхода материала	Цены мате­риала
Итого

Приведенная таблица позволяет выявить влияние факторов норм и цен на затраты по основным видам материалов. Эти показатели рассчитываются с помощью метода абсолютных разниц по следующим формулам:

где изменение затрат на материал за счет изменения расхода этого материала на единицу продукции;

изменение затрат на материал за счет изменения цены единицы этого вида материала;

изменение расхода материала на единицу продукции в сравнении с плановым;

плановая цена единицы материала;

изменение цены единицы материала в сравнении с плановым;

фактический расход материала на единицу продукции.

Калькуляционная статья «Основная заработная плата производ­ственных рабочих» также относится к числу важнейших в себе­стоимости продукции. Для анализа прямых трудовых затрат реко­мендуется следующая таблица.

Таблица – Анализ затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»

Наимено­вание структур­ного подразде­ления предпри­ятия	По плану			Фактически			Отклонение от плана (+,-)
	Тру­доем­кость, нор-мо/ч	Сред­неча­совая зар-плата, руб.	Основная зарплата произ­водствен­ных рабо­чих, руб.	Тру­доем­кость, нор-мо/ч	Сред­неча­совая зар­плата, руб.	Основная зарплата произ-водствен-ных рабочих, руб.	Все­го	в т. ч. за счет изменения
								трудо­емко­сти	средне-часовой зар-платы
Итого

Приведенная таблица позволяет выявить влияние факторов трудоемкости и заработной платы на трудовые затраты. Эти показатели рассчитываются с помощью метода абсолютных разниц аналогично анализу влияния факторов норм и цен на материальные затраты.

Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.

Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.