10.1. Задачи и направления анализа затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции – один из важнейших показателей экономики предприятия. От него напрямую зависит размер получаемой предприятием прибыли. Задачами анализа себестоимости (затрат) являются:

1. выявление тенденций изменения данного показателя;

2. оценка выполнения плана по его уровню;

3. определение влияния факторов на прирост или снижение затрат;

4. выявление резервов сни­жения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения;

2. Анализ затрат на 1 руб. продукции;

3. Анализ себестоимости важнейших видов продукции;

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат;

5. Анализ косвенных затрат.

10.2. Анализ динамики и структуры затрат

Анализ себестоимости начинается с анализа динамики себестоимости всей продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за изменения объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Следующим этапом анализа затрат является изучение их структуры и ее изменений в динамике. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. С внедрением новой техники и совершенствованием организа­ции производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрас­тает.

Анализ структуры себестоимости проводится путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. Его удобно провести с помощью следующей таблицы.

Таблица – Анализ структуры затрат

Элемен-ты затрат (статьи затрат)	Базисный год		Отчетный год (план)		Отчетный год (факт)		Отклонение фактических удельных весов по сравнению, %
	сумма, руб.	удельный вес, %	сумма, руб.	удельный вес, %	сумма, руб.	удельный вес, %	с базис-ным годом	с пла-ном
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Для примера проанализируем динамику и структуру затрат предприятия по данным сметы затрат.

Элементы затрат	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.
Материальные затраты	16894	11560
Затраты на оплату труда	7417	6395
Отчисления на социальные нужды	2398	2571
Амортизация	528	471
Прочие затраты	1920	1865

Для решения задачи составим расчетную таблицу.

Элементы затрат	2009 г., тыс. руб.	2010 г. , тыс. руб.	Абсолют-ный прирост, тыс. руб.	Темп прирос-та, %	Структура затрат, %
					2009 г.	2010 г.	Изме-нение удель-ного веса, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Расчет			п.2-п.1	п.2/п.1 *100%	Si2009/ ∑ Si2009	Si2010/ ∑ Si2010	п.6-п.5
Материальные затраты	11560	16894	5334	46,1	50,56	57,94	7,38
Затраты на оплату труда	6395	7417	1022	16,0	27,97	25,44	-2,53
Отчисления на социальные нужды	2571	2398	-173	-6,7	11,25	8,22	-3,03
Амортизация	471	528	57	12,1	2,06	1,81	-0,25
Прочие затраты	1865	1920	55	3,0	8,16	6,59	-1,57
Итого	22862	29157	6295	27,5	100	100	0

Затраты предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 6285 тыс. руб., или на 27,5%. В составе затрат произошли некоторые изменения. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 46,1% увеличились материальные затраты, а их доля возросла на 7,38 процентных пункта. В то же время, наблюдается экономия по отчислениям на социальные нужды, которые сократились на 6,7% при уменьшении доли этого элемента в общей сумме затрат на 3,03 процентных пункта. Значения остальных видов затрат свидетельствуют об их перерасходе по суммам (затраты на оплату труда возросли на 16,0%, амортизация – на 12,1%, прочие затраты – на 3,0%) с одновременным сокращением их доли к итоговой величине (удельный вес затрат на оплату труда изменился на 2,53 процентных пункта, амортизации – на 0,25 пункта, прочих затрат – на 1,95 пункта). Тип производства на анализируемом предприятии – материалоемкое.