39. Порядок проверки и операции по расчетному счету.

Объектом контроля являются свободное денежное средство предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах, которые осуществляются с расчетно- денежными документами, утвержденными банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий- клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам с

бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не пропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой, предусмотренной при получении кредитов, и анализирует причины отклонений.

Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизор должен проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и документами

корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые поступили на

предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование материалов на состав предприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с помощью журналов и статей баланса.

Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения приложенных к ним документов специальным штампом.

Выписка должна быть заверена штампом и печатью банка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает и скрепляет гербовой печатью главный бухгалтер или его заместитель.

Если банковские операции не оправданы документами, следует установить причину этого, а у банка — основание операции.

При оплате платежных требований безналичным способом или за товарно-

транспортными накладными следует убедиться в том, что оплата осуществлена за полученные товары или за те, которые находятся в пути.

Использования средств текущего счета на выплату заработной платы, оплату

услуг, которые относятся на затраты, расчеты с кредиторами относительно

нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходы будущих периодов,

финансово-результатные счета, спецфонды следует проверять особенно

старательно, поскольку здесь возможные бесхозяйственные расходы и потери.

Иногда искусственно создают кредиторскую задолженность. Встречной проверкой можно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства, сверяют оприходование денег в кассу организации, сравнивают корешки чеков из чековых книжек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов поставщика ценностей с их оприходованием.

Для выявления документов, оплаченных лимитированными чеками и повторно из подотчетных сумм, необходимо проследить, не ли выдается экспедиторам и другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще и денежная наличность, сверить отчеты про их расходование с данными составов про прибывшие и отправленные грузы.

Сверка оборотов выписок с учетными регистрами является обязательной,

поскольку возможные случаи умышленного уменьшения или увеличение на одну и ту же сумму оборотов из дебета и кредита счета. Ревизор должен тщательно проверить аутентичность выписок банка, свернув внимание на однородность шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок, подчисток.

Относительно сомнительных выписок надо провести встречную сверку их со

вторыми экземплярами в банке.

Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.

В особенности внимательно изучают обоснованность перечисления денег в

Сбербанк на лицевые счета отдельных лиц.

При аккредитивной форме расчетов или из лицевых счетов следует установить причину таких расчетов и их целесообразность, обоснованность платежей оправдательными документами.

Последовательность документальной ревизии операций по счетам в банка такая.

1. Сверяют данные выписки с данными первичных документов.

2. Проверяют соответствие выписок банка и журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

3. Осуществляют проверку тождественности между данными журналов-ордеров, главной книги и баланса по счету 51.