3. Отчет о движении денежных средств.

Порядок составления отчета регламентируется МСБУ 7.

Данный отчёт охватывает один учётный период и характеризует приток и отток денежных средств.

В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются собственно денежная наличность – касса и остатки средств на счетах в банке – и так называемые денежные эквиваленты, под которыми понимаются высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги.

Потоки денежных средств должны учитываться по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная — это основная, регулярно осуществляемая деяте­льность предприятия, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операцион­ной деятельности представляют собой:

денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим и от их лица;

денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестицион­ной деятельностью; и другие.

Инвестиционная — деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не отно­сящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инве­стиционной деятельности являются:

денежные платежи для приобретения основных средств, немате­риальных и других долгосрочных активов;

денежные поступления от продажи основных средств, нематери­альных и других долгосрочных активов;

денежные платежи для приобретения долевых или долговых ин­струментов других компаний и долей участия в совместных компа­ниях;

денежные поступления от продаж долевых или долговых инстру­ментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные дру­гим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляе­мых финансовыми компаниями); и другие.

Финансовая — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компа­нии. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся:

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты владельцам для приобретения или для пога­шения акций компании;

денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

денежные погашения кредитных сумм; другие.

По российским правилам финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями, выпуском облигаций и иных краткосрочных ценных бумаг и их выбытием. Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов, долгосрочными финансовыми вложениями, выпуском облигаций и др. долгосрочных ценных бумаг.

В результате выпуск краткосрочных облигаций по российским правилам – финансовая, а долгосрочных – инвестиционная деятельность. А по МСФО всегда – финансовая.

МСБУ 7 дает возможность выбора метода представления пото­ков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном итоге содержание отчета о движении денежных средств: прямого или косвенного метода.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. При этом методе раскрывается влияние оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств и отражается информация о полученных и уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций. Разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда составляют прямым методом.

Пример.

№ п/п	Показатель отчета о движении денежных средств	Сумма (млн руб.)
1	Денежные поступления от покупателей	30 150
2	Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим	(27 600)
3	Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - 2)	2550
4	Выплаченные проценты	(270)
5	Уплаченный налог на прибыль	(900)
6	приток денежных средств от операционной деятельности	1380

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается пу­тем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств. Такие корректировки подразделяются на три группы:

1. Корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящиеся к операционной деятельности. Они связаны с переходом от метода начисления к кассовому методу в учете (дебиторская и кредиторская задолженность);

2. Корректировки на доходы и расходы не ведущие ни к получению, ни к выплате денежных средств (амортизационные отчисления, начисление резервов);

3. Корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности, т.е. отраженные в других разделах отчета (прибыль от выбытия основных средств).

Пример.

Чистая прибыль

+ Амортизация

+ Убыток от выбытия основных средств

+/- Корректировки дебиторской задолженности

+/- Корректировки кредиторской задолженности

= Чистый приток (отток) денежных средств по операционной деятельности

Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль отчетного периода и результат движения денежных средств за тот же период.

МСБУ 7 рекомендует отражать потоки денежных средств в разрезе обособленных подразделений предприятия.