20

Тема 4. Счета и двойная запись

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

2. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

5. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

6. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

7. План счетов бухгалтерского учета

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно — нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.

Система счетов — это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей:

Счет

(наименование объекта учета)

Дебет (Д) Кредит (К)

Левая часть счета называется дебетом (Д), правая часть — кредитом (К).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С).

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

1. счета для учета хозяйственных средств (активные счета);

2. счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение и строение активных счетов

Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).

Основные правила для активных счетов:

• остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;

• дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;

• кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;

• сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле

Ск = Сн + ОбД - ОбК,

где Сн — сальдо начальное,

ОбД — оборот по дебету,

ОбК — оборот по кредиту.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Строение активного счета

Наименование счета (объекта учета)

Дебет (Д)	Кредит (К)
СН – сальдо начальное
Операции по увеличению средств	Операции по уменьшению средств
ОбД – дебетовый оборот	ОбК – кредитовый оборот
СК – сальдо конечное

Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением ак­тивных счетов.

Основные правила для пассивных счетов:

• остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

• кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);

• дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, воз­врат долгов, т.е. погашение обязательств);

• сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбК - ОбД,

где Сн — сальдо начальное,

ОбД — оборот по дебету,

ОбК — оборот по кредиту.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.

Строение пассивного счета

Наименование счета (объекта учета)

Дебет (Д)	Кредит (К)
	СН – сальдо начальное
Операции по уменьшению источников средств	Операции по увеличению источников средств
ОбД – дебетовый оборот	ОбК – кредитовый оборот
	СК – сальдо конечное

Назначение и строение активно-пассивных счетов

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток — по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.