17. Налоги как источник доходов государства. Критерии оценки налоговых систем (экономика общественного сектора)

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – элемент налоговой системы. Задачами правительства при построении налоговой системы являются: достижение справедливости (равенства), достижение эффективности. Существуют два вида налоговой системы: в шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.

Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов1.

Направление анализа налоговой системы в целях ее оптимизации предполагает,

1) изучение налоговой системы с точки зрения ее эффективности в формировании доходов государства;

2) анализ с позиций воздействия, оказываемого налогами, на хозяйственные процессы в экономике.

Эффективность налога в формировании дохода, последствия налогообложения обусловливают выбор видов налогов.

Единую классификационную таблицу налогов построить невозможно, но, несмотря на имеющиеся отличия можно выделить ряд наиболее характерных признаков, по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов.

По форме уплаты различают натуральные налоги и денежные налоги.

По принадлежности к уровню власти и управления, т. е. по иерархическому признаку выделяют

- общегосударственные налоги;

- налоги административно-территориальных образований.

В государствах с федеративным устройством выделяют:

- федеральные налоги;

- региональные (субъектов федерации) налоги;

- местные налоги.

В унитарных государствах можно выделить

- общегосударственные налоги;

- местные налоги.

По субъекту уплаты налогов они подразделяются на

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц.

Нередко в налоговых системах присутствуют налоги плательщиками которых являются как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

По объекту налогообложения различают налоги:

- уплачиваемые с доходов (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

- взимаемые с операций от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы);

- с имущества (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

- уплачиваемые при пользовании природными ресурсами (земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. п.).

По характеру использования различают

- налоги общие (универсальные);

- налоги целевые (специальные).

По признаку постоянства (продолжительности применения) различают

- обыкновенные налоги;

- чрезвычайные налоги.

Обыкновенные налоги не имеют ограничений по срокам применения, с момента их введения они применяются в каждом налоговом периоде.

Чрезвычайные налоги вводятся в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, техногенная катастрофа и т. п.) они носят разовый или временный характер и прекращают свое действие с преодолением этих обстоятельств. Например, в годы Великой Отечественной войны в нашей стране был введен военный налог (1942 г.), просуществовавший до 1946 г.

Очень распространенной классификацией налогов является их деление на:

- прямые налоги;

- косвенные налоги.

Такое деление известно с глубокой древности, в Римской империи взимались налог с наследства и налог с оборота. В основе этого деления заложено несколько взаимосвязанных признаков:

• по объекту обложения;

• по способу взимания;

• по «возможности переложения».

Прямые налоги имеют своим объектом доход или имущество налогоплательщика, тогда как косвенные налоги взимаются с хозяйственных операций (реализация соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т. п.). Разница в способе взимания состоит в том, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.

В налоговых отношениях по уплате косвенных налогов участвуют и юридический налогоплательщик (т.е. лицо, на которое законом возложена обязанность по уплате налога) – субъект, реализующий товары, работы, услуги, стоимость которых он определяет с учетом косвенного налога, и носитель налога (фактический налогоплательщик) – лицо, приобретающее эти товары, работы и услуги (потребитель). Таким образом, косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, а прямыми – налоги на присвоение и накопление материальных благ.

При включении косвенных налогов в цену товара может возникать характерный для них эффект переложения налога на покупателя (потребителя) данных товаров, работ и услуг. На деле этот критерий «переложения налога» не всегда соответствует действительности. Косвенные налоги не всегда практически могут быть переложены на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышенным ценам с учетом включенного в них косвенного налога. Прямые налоги при благоприятных обстоятельствах могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен, включающих завышенную прибыль.

В реальных условиях как прямой, так и косвенный налог может перекладываться на потребителя через рост цен, но может быть чистым вычетом из прибыли. Будет ли переложен налог на потребителя, т. е. скажется ли налог на уровне цен, зависит от сферы реализации товаров, от спроса и предложения, их влияния на динамику цен. Если спрос на товары устойчив, не эластичен или малоэластичен по цене, то переложить налоги на потребителя можно путем увеличения цены. Если спрос эластичен по цене, то попытка поднять цены вызывает сокращение спроса, следовательно, для сохранения объемов сбыта придется оставить цены на прежнем уровне, и налоги будут фактически уплачиваться за счет прибыли производителя.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на:

- личные (субъективные) налоги;

- реальные налоги.

Среди косвенных налогов выделяются:

- индивидуально-косвенные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы);

- универсально-косвенные налоги, ими облагаются все или почти все товары, работы и услуги (НДС);

- таможенные пошлины, взимаемые с лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции.

К факторам, влияющим на выбор вида налога, следует отнести цель и объект налогообложения и экономические последствия от налогообложения (прогнозируемый фактор).

Средняя эффективная ставка налогообложения – это отношение суммы подлежащего уплате налога (налогов в целом, если речь идет о налоговой системе) к доходу налогоплательщика; отношение налоговых обязательств к доходу от конкретного источника; отношение налоговых обязательств к посленалоговому доходу.

Принципы налогообложения (по А. Смиту):

1) справедливость (всеобщность, уплата налогов соразмерно доходу (количеству) потребляемых благ);

2) определенность платежа (какие налоги, с кого, когда);

3) удобство платежа;

4) принцип экономии (обеспечение наименьших административных издержек при взимании налогов).