10. Опд.Ф.06 б и ну расчетов по ндс. Порядок раздельного учета деятельности облагаемой и необлагаемой ндс

Организация обязана вести налоговый учет по НДС в случае, если она осуществляет

как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения) виды деятельности.

(В качестве примера можно привести ситуацию, когда организация оказывает медицинские (освобожденные от налогообложения) и косметические (облагаемые НДС по ставке 18%) услуги.)

Основные принципы организации раздельного учета одинаковы приведены в ст. 170 НК РФ.

"Входной" НДС должен быть разделен на три группы:

к первой группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом НДС должен учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ко второй группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. Причем суммы НДС принимаются к вычету в обычном порядке, т.е. в соответствии со ст. 172 НК РФ;

к третьей группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Обычно это общехозяйственные расходы или основные средства и нематериальные активы, используемые в управленческой деятельности. НДС принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Методы раздельного учета организация должна разработать самостоятельно (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ) и утвердить в своей учетной политике. В учетной политике отражают:

а) перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности Этот перечень необходим для отнесения НДС к первой и второй группам. Обратите внимание! Не следует путать прямые расходы в данной ситуации с прямыми расходами в налоговом учете, организованном в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

б) выбор базы для расчета пропорции (покупная или продажная стоимость товара, себестоимость использованных материалов, выручка от продажи готовой продукции, себестоимость готовой продукции, количество готовой продукции и т.п.).

Поскольку в НК РФ речь идет о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, но о какой стоимости идет речь (покупной или продажной), не уточняется, то этот выбор следует сделать налогоплательщику самостоятельно;

в) если выбрана цена реализации, указывают, учитывается ли при расчете пропорции выручка с НДС или без НДС.

Этот момент также не оговорен в НК РФ, поэтому выбор остается за налогоплательщиком. Рекомендуем учитывать выручку по облагаемой НДС деятельности без учета НДС.

г) применяет ли налогоплательщик 5%-ный барьер, предусмотренный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В силу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание, речь идет только об операциях, не подлежащих налогообложению. Если доля операций, подлежащих налогообложению, не превышает 5%-ный барьер, раздельный учет НДС следует вести.

Поскольку в НК РФ предусмотрено право, а не обязанность применять данное положение, следует оговорить это право в учетной политике.

Если организация приняла решение о применении 5%-ного барьера, производится расчет для подтверждения правомерности принятия НДС к вычету в полном объеме. В противном случае считается, что у налогоплательщика отсутствует раздельный учет.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается. При этом она будет списана за счет собственных средств организации.

Раздельный учет можно организовать при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Так, на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" предусматривают субсчета:

19-1 - НДС по расходам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

19-2 - НДС по расходам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

19-3 - НДС по общехозяйственным расходам.

Аналогичным образом при необходимости можно открыть субсчета и к другим синтетическим счетам (90, 10, 20, 41 и т.п.). Также можно организовать раздельный учет с помощью самостоятельно разработанных регистров.

Оформление книг покупок

При регистрации счетов-фактур в книге покупок при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, необходимо руководствоваться следующим.

Порядок ведения покупателем книги покупок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Согласно п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавца, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.