2.4 Организация работы налоговой инспекции по учету поступлений в бюджетную систему

Одной из основных функций отдела анализа, отчетности и урегулирования задолженности МРИ ФНС России № 1 по РМ является учет налоговых поступлений в бюджетную систему. Работники данного отдела осуществляют взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов, проведение анализа и обоснованности внесения прогнозных показателей. По электронному документообороту осуществляется следующая схема учета платежей: Налогоплательщик – Банк – Казначейство – УФНС – ИФНС.Управление ФНС РФ по субъекту после получения платежных документов налогоплательщика распределяет платежи по районным инспекциям непосредственно только по кодам налогов.

Для более точного, наглядного и удобного ведения расчетов налогоплательщика с бюджетом в налоговых органах в соответствии с Приказом ФНС РФ от 5.08.2002 года № БГ-3-10/411 на каждого налогоплательщика оформляются карточки лицевых счетов (КЛС). КЛС ведется по каждому налогоплательщику и по каждому налогу или сбору. Если налогоплательщик является налоговым агентом, то по нему ведется дополнительная КЛС с признаком «налоговый агент».

По каждому налогоплательщику, состоящему на учете в данном налоговом органе, определяется перечень налогов и сборов, подлежащих уплате, и под каждый отдельный код бюджетной классификации, утвержденный Минфином России, открываются соответствующие карточки лицевого счета налогоплательщика: «ИНН - КПП - КБК – ОКАТО» - для организации, и «ИНН - КБК – ОКАТО» - для физического лица [9].

Таким образом, карточка лицевого счета налогоплательщика - организации однозначно задается показателями ИНН, КПП, КБК, ОКАТО и содержит их в своей заголовочной части. Карточка лицевого счета налогоплательщика - физического лица однозначно задается показателями ИНН, КБК, ОКАТО и содержит их в своей заголовочной части.

Карточки лицевых счетов являются важными документами в которых отражаются:

- исчисленные налогоплательщиками и начисленные налоговыми органами суммы налогов, сборов;

- уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов;

- начисленные за несвоевременную или неполную уплату налогов суммы пеней;

- доначисленные (уменьшенные) по результатам налоговых проверок суммы налогов (сборов);

- возвраты и зачеты излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов;

- возмещение НДС в порядке возврата или зачета;

- начисленные и возмещенные налогоплательщикам суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов), а также за несвоевременное возмещение НДС.

КЛС открываются на каждый год:

– по действующим организациям и индивидуальным предпринимателям – с начала года;

– по вновь созданным, реорганизованным организациям или переданным из другого налогового органа и вновь зарегистрированным ИП – с момента постановки их на налоговый учет.

После открытия КЛС налоговые органы передают в органы федерального казначейства информацию для осуществления функций, возложенных на них бюджетным законодательством.

Работники отдела учета и отчетности несут ответственность за правильность ведения учета доходов бюджетов и внебюджетных фондов, а также за сохранность документов, являющихся основанием для внесения записей в КЛС [14, c. 156].

Копии КЛС на бумажных носителях могут предоставляться правоохранительным, судебным органам, судебным приставам по мотивированным запросам. Копии (распечатки) КЛС в данном случае направляются с сопроводительным письмом или передаются официальному представителю указанных органов. На копиях проставляется дата и подпись начальника отдела, представляющего данные копии. Также данные карточек лицевых счетов могут использоваться при проведении налоговых проверок работниками соответствующих отделов.

Проведение в КЛС начисленных к уплате сумм налогов, пеней штрафов осуществляется на основании налоговых деклараций, расчетов, решений о привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебных актов об изменении начисленных сумм и иных документов.

К документам, поступающим из органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований, на основании которых в КЛС отражаются уплаченные, зачтенные или возвращенные суммы налоговых платежей относятся: копии платежных поручений, копии квитанций кредитных организаций об уплате налоговых платежей налогоплательщиками, копии инкассовых поручений налоговых органов, исполненные решения налогового органа по форме № 21 о зачете или возврате налоговых платежей с приложением копий платежных документов финансовых органов и др.

Записи о поступлении платежей в КЛС заносятся не позднее трех рабочих дней с момента получения документов.

Не реже одного раза в квартал работниками отдела производится проверка записей в КЛС, при этом особое внимание уделяется на то, по всем ли срокам уплаты произведены записи, учтены ли все платежные документы, правильно ли определено сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом (переплата или недоимка).

Исправление ошибок при ведении КЛС происходит путем проведения операций «сторно». База данных КЛС подлежит хранению в течение 5 лет. КЛС относится к служебной тайне налоговых органов.

Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом производится ежегодно в обязательном порядке путем направления акта сверки налогоплательщику и назначения время приема.

Для более точного представления информации в налоговых инспекциях ведутся: реестры поступлений, возвратов, зачетов и выплат, реестры представленных документов, подтверждающих произведенные расходы, реестры налоговых уведомлений, вспомогательные книги, журналы.

Работниками отдела, ответственными за ввод данных ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре с данными органов федерального казначейства, а также финансовых органов. Для учета поступивших в доходы бюджета сумм денежных средств, а также возвращенных платежей ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат. В Форме № 25 записи поступлений производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов.

Если налоговый орган обнаружит факт излишней уплаты налога, то он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В данном случае по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по уплате иных налогов, пеней, штрафов налоговый орган самостоятельно осуществляет зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. В данном случае, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня его принятия.

В течении 10 дней с момента получения заявления работник налогового органа оформляет поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока (один месяц) налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату налогоплательщику в порядке, аналогичном зачету или возврату излишне уплаченных сумм.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.