14. Учет затрат и законченных строительных объектов

Согласно приведённому определению капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал, следовательно их учёт могут вести не только инвесторы, но и лица, осуществляющие инвестиционную деятельность практическими действиями по реализации инвестиционных проектов, т.е. заказчики-застройщики.

По форме осуществления капитальные вложения представляют собой затраты на строительство и учитываются в соответствие с действующим Планом счетов на счёте 08.3 (Вложения во внеоборотные активы). Учёт капитального строительства организуется в соответствие с требованиями нормативных документов по БУ:

1. ПБУ «Долгосрочные инвестиции»

2. ПБУ «Учёт договоров на капитальное строительство»

3. ПБУ «Учёт основных средств».

Объектами БУ капитальных вложений при строительстве являются:

1. незавершённое строительство — это затраты по строительству объекта от начала до завершения строительства;

2. завершенное строительство — фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки приёмочной комиссией до ввода в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ при учёте незавершённого строительства рекомендуется затраты группировать по технологической структуре расходов в составе:

• строительных работ;

• приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

• инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

• прочие капитальные затраты.

К расходам на строительные работы относят затраты связанные с возведением, расширением, реконструкцией зданий и сооружений.

К затратам на приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа относятся затраты на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.

К работам по монтажу оборудования относят работы по монтажу основного технологического оборудования.

В смету на строительство может быть включен инвентарь и инструмент, предназначенный для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением.

Прочие капитальные затраты:

1. предпроектные и проектно-изыскательские работы,

2. расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при разрешении на строительство и т.д.

Не включаются в состав затрат по строительству объектов:

1. пусковые расходы, связанные с пробной эксплуатацией оборудования,

2. расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования,

3. стоимость временных не титульных сооружений,

4. сумма штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или налогообложения и т. д.

Особенности учёта при строительстве для собственных нужд

Строительство объекта для собственных нужд означает, что заинтересованная в строительстве объекта организация самостоятельно выполняет не только функции инвестора, но и заказчика. Проектирование и строительство для собственных нужд могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Хозяйственные способ означает что инвестор-заказчик выполняет проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы собственными силами.

Подрядный способ предполагает привлечение для выполнения указанных работ на договорной основе подрядчиков, имеющих соответствующие лицензии и навыки выполнения необходимых работ.

Затраты на проектно-изыскательские работы учитываются по дебету 08.3 и кредиту 20 (23) при выполнении работ подразделениями основного или вспомогательного производства.

Дт 08.3 Кт 70, 69 при выполнении работ специалистами.

Кт 10, 07 при использовании материалов и оборудования

Дт 08.3 Кт 60 (76) при привлечении исполнителя со стороны

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ представляют отдельную статью в технологической структуре расходов на строительство. При выполнении строительно-монтажных работ собственными силами произведённые расходы группируются по статьям:

1. Строительные материалы

2. Заработная плата строительных рабочих

3. Отчисления на социальные нужды

4. Расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (в т.ч. амортизация).

5. Накладные расходы.

Учётные регистры к счёту 08.3 требуют отражения фактических затрат, а также сметной стоимости выполненных работ.

Приобретение оборудования, предназначенного для установки в строящихся объектах учитывается на балансе заказчика в зависимости от степени его готовности к применению. Оборудование, требующее монтажа, при поступлении принимается к учёту по стоимости приобретения и доставки и учитывается по дебету 07 и кредиту 60 (76). Списание оборудования к установке:Дт 08.3Кт 07

Ввод построенного здания или сооружения осуществляется инвестором на основании акта по форме ОС — 1А в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01.

Особенности учёта у инвестора, реализующего инвестиционный проект.

Инвестиции, связанные с осуществлением капитального строительства, не являются объектами налогообложения по НДС и налогу на прибыль.

Средства, перечисленные инвестором заказчику-застройщику отражаются в БУ как авансовые платежи за выполненные работы, оказанные услуги и отражаются по Кт 51, 52, 66, 67 в корреспонденции с Дт 60, 76.

Учёт собственных затрат на капитальное строительство отражается у инвестора на счёте 08.3. После привлечения инвестором для реализации инвестиционного проекта профессионального заказчика-застройщика затраты на капитальное строительство, осуществляемые для инвестора заказчика - застройщиком принимаются инвестором к учёту по дебету 08.3 по мере передачи заказчиком - застройщиком освоенных капитальных вложений в корреспонденции с Кт 60 (76).

Сроки и объем передаваемых затрат на строительство определяются условиями договора между сторонами. Такая передача может осуществляться:

1. под ключ

2. по мере выполнении отдельных технологических этапов

3. через определённый промежуток времени.

Особенности учёта в условиях осуществления совместной деятельности по строительству.

Совместное строительство объекта несколькими инвесторами может быть в форме:

1. в порядке долевого строительства в форме простого товарищества,

2. в порядке совместно осуществляемых операций.

Осуществление долевого строительства в форме простого товарищества имеет целью создание объекта недвижимости, в котором каждый из участников намерен иметь свою долю имущества на праве собственности.

Учёт затрат простого товарищества на строительство объектов недвижимости и вклады участников осуществляется на отдельном балансе лицом, уполномоченным участниками вести общие дела по строительству. Затраты учитываются по дебету 08.3.

Вклады участников по договору простого товарищества включая строительно-монтажные, проектно-изыскательские работы и услуги собственного производства участников отражаются по дебету 50, 51, 10, 08 и кредиту 86 «Целевое финансирование». При этом следует иметь ввиду, что если материалы, работы и услуги собственного производства предоставляются простому товариществу по отдельно заключенным договорам поставки, подряда или возмездного оказания услуг, то они принимаются к учёту по дебету 10, 08, кредиту 60. В случае заключения соглашения о зачёте образовавшейся кредиторской задолженности в счёт взносов в простое товарищество погашение задолженности осуществляется Дт 10 Кт 86.

Завершение строительства подтверждается по форме №КС 14, что означает достижение поставленной цели и ликвидацию простого товарищества. Доля имущества, переданная каждому из участников по построенному объекту, отражается на отдельном балансе как погашение вкладов: Дт 86 Кт 08.

Кроме этого по дебету 86 счёта отражается возврат неиспользованного при строительстве имущества в корреспонденции с кредитом 10, 01, 51. Расчёты с участниками по вкладам в простое товарищество отражаются в учёте в период его деятельности по факту поступления вкладов. Поэтому существующие на дату ликвидации задолженности участников по вкладам не позволяющие завершить расчёты по ликвидационому балансу должны быть отражены на счёте расчётов по вкладам в простое товарищество (счёт 75 или 76). Погашение такой задолженности может быть произведено в обычном порядке денежными средствами.

Участники простого товарищества отражают активы, внесённые по договору о совместной деятельности в состав финансовых вложений по Дт 78.4 Вклады по договору простого товарищества. По кредиту 01, 08, 20, 50, 51, 43. При этом разница в оценке продукции, учтённые на счёте 43 и 20 и принятая по договору простого товарищества по счёту 58, учитывается как прочие доходы и расходы на счёте 91.

Полученные по завершения строительства доли объектов:

дебет 08

кредит 58

15. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом

При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части

возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя.

Реквизитами договора является следующие:

1. договорная стоимость работ

2. сроки начала и окончания строительства

3. порядок расчетов

4. право перехода собственности от подрядчика к заказчику.

Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии.

Таким образом по Дт08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке.

К таким затратам относятся следующие:

• расходы связанные с возмещением стоимости строений и

посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве.

• Затраты на подготовку кадров для основной деятельности

строящихся предприятий.

• Расходы по оплате процентов по кредита банков сверх

учетных ставок установленных ЦБ РФ.

• Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу,

демонтажу и охране объектов прекращенных строительством.

• Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.

• Прочие затраты.