7. Содержание объекта учета и задачи учета денежных средств. Учет кассовых операций

. Задачи учёта денежных средств.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью оборота которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объёмом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платёжного средства определяется платёжеспособность предприятия.

Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Основными задачами БУ денежных средств являются:

1. Точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению.

2. Контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием.

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.

4. Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учёта денежных средств применяются счета: 50, 51, 52, 55, 57.

2. Общие принципы учёта расчётных операций в РФ.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. Организации производят расчёты по своим обязательствам с другими организациями как правило в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчётов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками. В зависимости от места нахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяются на иногородние, одногородние (местные). Иногородними признаются расчёты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах. Местные - расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населённом пункте.

Статьей 862 ГК РФ и Положением о безналичных расчётах в РФ предусмотрены следующие формы безналичных расчётов:

1. Платёжными поручениями.

2. По аккредитиву.

3. Чеками.

4. По инкассо.

Формы безналичных расчётов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных рассчётов в качестве участников расчётов рассматриваются плательщики и получатели средств, а текже обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчётных документов.

Расчётный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

а) плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счёт получателя;

б) получателя о списании денежных средств со счёта плательщика и перечислении на счёт, указанный покупателем.

Положение ЦБ РФ содержит требования к оформлению расчётных документов на бумажном носителе информации:

• расчётные документы (кроме чеков) заполняются только в электронном виде;

• заполнение чеков производится ручкой, чёрными или синими чернилами, только шариковой ручкой;

• не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей;;

• расчётные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением ЦБ РФ;

• расчётные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных (банковских) дней;

• в банк представляется столько экземпляров расчётных документов сколько необходимо для всех участников расчётов;

• как правило, платёжные документы составляются в 2-х экземплярах и подписываются либо 2-мя уполномоченными лицами, либо 1-м лицом (в зависимости от наличия 1-ой и 2-ой подписей);

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течении 10 календарных дней.

В банк предоставляется столько экземпляров документов, сколько требуется. платежные документы составляются в 2х экземплярах и подписывается либо двумя уполномоченными лицами, либо одним лицом (в зависимости от наличия первой и второй подписей).

Расчёты платёжными поручениями.

Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчёты платёжными поручениями являются наиболее распространённой формой расчётов.

Ими могут производиться перечисления денежных средств:

1. за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги);

2. в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3. в целях возврата депозитов и уплаты процентов по ним;

4. перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством.

В соответствие с условиями договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров и для осуществления периодических платежей. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика.

Списание средств со счёта по каким-либо требованиям производиться в порядке календарной очерёдности поступления документов. При отсутствии денежных средств на счёте (недостаточном их количестве) установлена очерёдность списания денежных средств со счёта.

Очерёдности:

1. списание средств по исполнительным документам;

2. списание средств по документам, предусматривающим получение или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда;

3. списание денежных средств по платёжным документам во внебюджетные фонды;

4. списание денежных средств в бюджеты и во внебюджетные фонды, не предусмотренные 3 очередью;

5. списание денежных средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6. списание по другим платёжным документам в порядке календарной очереди.

Аккредитивная форма расчётов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов::

1. покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2. отзывные и безотзывные (могут быть подтверждёнными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счёты банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признаётся аккредитив, который может быть отменён только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтверждённый). Безотзывной аккредитив, подтверждённый исполняющим банком не может быть изменён или отменен без согласия исполняющим банком. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчётов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Расчёты чеками.

Чек — это ЦБ, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в ней суммой чекодержателю. Чекодержателем является ЮЛ, имеющее денежные средства в банке, которыми он в праве распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем — ЮЛ, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и использование чеков в платёжном обороте регулируется ГК РФ. Чек оплачивается плательщиком за счёт денежных средств чекодателя. Чекодатель не в праве отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека регулируется законодательством. Бланки чеков являются бланками строгой отчётности.

Расчёты по инкассо.

Расчёты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчётов по инкассо банк-эмитент в праве привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчёты по инкассо осуществляются на основании платёжных требований, оплата которых может производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платёжные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счёту плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платёжные требования применяются при расчётах за поставленные товары (работы, услуги) либо в иных случаях. Расчёты посредством платёжных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчёты платёжными требованиями осуществляются в случаях:

1. установленных законодательством;

2. предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения (разрешения).

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основание которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспортном порядке. При этом инкассовые поручения применяются:

1. в случаях, когда бесспорный порядок списания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2. для взыскания по исполнительным документам;

3. по условиям договора.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа (номер дела, дату, название документа, по которому было принято решение о принудительном взыскании). В случае взыскания исполнительного сбора судебным приставом инкассовое поручение должно содержать дату, номер, название документа, относящегося к исполнительным органам судебных приставов.

8. Учет операций на расчетном счете

Учёт операций по расчётному счёту (счёт 51).

Каждая организация в праве открывать в банке расчётные и другие счета для осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. Организациям, имеющим отдельные не хозрасчётные подразделения (склады, магазины) вне своего места нахождения по письменному заявлению владельца счёта могут быть открыты расчётные субсчета для зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения не хозрасчётного подразделения. Организации могут иметь неограниченное количество рублёвых счетов в любом банке по его выбору.

Порядок открытия расчётного счёта:

1. Любая организация при открытии расчётного счёта должна представить в банк следующие документы:

• заявление на открытие счёта;

• документ о законности образования ЮЛ (решение учредителей, заверенное нотариально);

• устав (копия, заверенная нотариально);

• свидетельство о государственной регистрации ЮЛ (ОГРН);

• свидетельство о постановке на учёт в налоговый орган (ИНН);

• карточка с образцами подписей и оттиском печати;

2. Счёт открывается по разрешению управляющего банком. Далее заключается договор.

Приём и выдача денег с расчётного счёта производится банком на основании документов, утверждённых положением Центрального Банка. Для получения наличных денег и банка организация получает чековую книжку. Периодически организации получают из банка выписку с расчётного счёта с приложенными копиями документов, на основании которых произведено зачисление либо списание денежных средств. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней сообщить об этом в банк в письменной форме.

Выписка банка с расчётного счёта заменяет регистр. Синтетический учёт операций по расчётному счёту ведётся на счёте 51. По Дт отражается: остаток свободных денежных средств; поступление наличных денег;

По Кт отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, бюджету.

Хозяйственные операции по расчётному счёту:

1. Поступило в кассу

а) на з/п (ПКО) Дт 50 Кт 51,

б) на хозяйственные нужды (ПКО) Дт 50 Кт 51

2. Произведена предварительная оплата за материалы (ПП) Дт 60 Кт 51

3. Оплачены оказанные услуги по ремонту производственного оборудования (ПП) Дт 60, 76 Кт 51

4. Перечислено банку в погашение краткосрочного кредита (ПП) Дт 66 Кт 51.

5. Зачислен НДФЛ (ПП) Дт 68 Кт 51

6. Получены денежные средства за реализацию продукции Дт 51 Кт 62.1

7. Получен аванс под поставку продукции (ПП) Дт 51 Кт 62.2

9. Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Специальные счета в банках предназначены для учёта денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учёта каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счёту 55.

1. Аккредитивы.

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счёт в банке за счёт её собственных средств или кредитов банка. Платёж по аккредитиву производится в безналичном порядке путём перечисление суммы аккредитива на счёт получателя (поставщика). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счёта 55.1 и кредита 51, 52 либо 66 и т.д. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита 55.1 в дебет 60 счёта. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счёта, с которого они были ранее перечислены и списывают с кредита 55 в дебет 51, 52, 66.

Порядок осуществления расчётов чеками регулируется банком. При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации. Так как чеки оплачиваются банком за счёт денежных средств чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеках, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченным банком остаются на специальном счёте. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк. Выданные чековые книжки отражают по дебету счёта 55.2 и кредиту счёта 51, 52, 66. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счёта 55 в дебет 76 счёта согласно выпискам банка. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком остаются на счёте 55.2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращённых в банк списываются с кредита 55.2 в дебет 51, 52, 66.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесённого в банк и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служить расчётным документом за проданные товары (работы, услуги). Денежные расчёты по купле-продаже сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке. Сертификат может быть выдан только ЮЛ, зарегистрированному на территории РФ или иного государства (официальная денежная единица — рубль). Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету счёта 55 и по кредиту 51, 52. При возвращении кредитной организацией сумм вклада производятся обратные бухгалтерские записи. На отдельных субсчётах 55 счёта учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования:

• средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников,

• средств на финансирование капитальных вложений, субсидий и т. д.

Филиалы, представительства и другие структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банка для осуществления текущих расходов отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 «Движение указанных средств». Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные суммы).

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитываются на счёте 55 обособленно.