57. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора.

Налоговое обязательство возникает с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Указанную выше норму НК РФ необходимо понимать с учетом ее системных связей со ст. 38 НК РФ, согласно которой именно объект налогообложения понимается как экономическое основание, обусловливающее возникновение налогового обязательства и конкретной обязанности налогоплательщика (плательщика сбора) по уплате налога. Обязанность налогового агента является производной от налоговой обязанности налогоплательщика; следовательно, налоговые обязательства с участием налоговых агентов возникают в целом по тем же основаниям, что и простые налоговые обязательства. Налоговое обязательство банка по перечислению суммы налога (сбора) в бюджет возникает, по общему правилу, в момент принятия банком соответствующего платежного документа к исполнению.

Изменение налоговой обязанности

Изменение налоговой обязанности означает, что под воздействием определённых обстоятельств изменилось её содержание, т. е .сроки уплаты налога или сумма, подлежащая уплате. Такими основаниями являются:

1) Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

2) Осуществление зачёта или возврата налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пени и штрафов.

Прекращение налоговой обязанности

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. К которым можно отнести:

• принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);

• уплату налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);

• уплату налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);

• уплату налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);

• списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);

• уплату налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК) и др.