2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров

2.6.1. Учет товаров по покупным ценам

Выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее - ПБУ 9/99).

Реализация товаров отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1

в кассу поступила выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

начислен НДС с реализации.

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре способа оценки товаров при продаже (или ином выбытии):

по себестоимости единицы товара;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию.

При отсутствии учета реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров количество реализованных товаров можно рассчитывать по следующей формуле (п. 4.3.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5, далее - Методические рекомендации Роскомторга):

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│ Количество │ │ Остаток │ │Количество пос-│ │ Остаток │

│реализованных │ = │товаров на│ + │тупивших в тече-│ - │товаров на│

│ товаров │ │начало месяца│ │ние месяца това-│ │конец месяца │

│ │ │ │ │ров │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘

При этом организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию, по результатам которой определяются остатки товаров в натуральных показателях. Однако этот способ определения количества реализованных товаров неточен, поскольку не позволяет выявить товарные потери.

Чтобы определить стоимость реализованных товаров, необходимо сначала определить их количество, а затем рассчитать стоимость тем способом, который установлен в приказе об учетной политике организации.

Метод оценки по средней себестоимости единицы товара

Этот метод является самым точным. Но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней себестоимости

Этот метод на практике является самым распространенным. Средняя себестоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости (без НДС) товаров одного наименования (одной группы товаров) за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Пример 1

Продуктовый магазин реализует в розницу конфеты в коробках. Товары учитываются по стоимости их приобретения. При списании товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения применяется метод оценки по средней себестоимости. Все конфеты, упакованные в коробки весом 400 г, включены магазином для этих целей в одну группу товаров.

В апреле 2004 года магазин приобретал конфеты в коробках несколько раз:

┌────────────────────────────────────┬─────────────────┬────────────────────────┬──────────────────┐

│Дата поступления товара в апреле│ Кол-во, коробок │ Цена приобретения │ Сумма, руб. │

│2004 года │ │ пачки без НДС, руб. │ │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│Остаток на 01.04.2004 │ 20 │ 15,00 │ 300 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│Поступило: │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│2 апреля │ 50 │ 17,00 │ 850 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│7 апреля │ 60 │ 14,50 │ 870 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│15 апреля │ 40 │ 14,00 │ 560 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│20 апреля │ 30 │ 13,00 │ 390 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│23 апреля │ 70 │ 18,00 │ 1260 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│28 апреля │ 30 │ 19,00 │ 570 │

├────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────────────┼──────────────────┤

│Итого... │ 300 │ - │ 4800 │

└────────────────────────────────────┴─────────────────┴────────────────────────┴──────────────────┘

Рассчитаем среднюю цену коробки:

4800 руб. : 300 коробок = 16 руб.

По данным инвентаризации, проведенной 30 апреля 2004 года, в наличии оказалось 40 коробок конфет в расфасовке по 400 г.

Определяем количество реализованных в апреле конфет:

300 - 40 = 260 коробок.

Определим стоимость реализованных конфет:

260 коробок х 16 руб. за коробку = 4160 руб.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 90-2 Кредит 41

- 4160 руб. - списана стоимость реализованных конфет.

Остаток конфет на 1 мая 2004 года составит 40 коробок на общую сумму

640 руб. (4800 руб. - 4160 руб.)