5. Порядок исчисления и уплаты налога
Л
ИЦА,
ИСЧИСЛЯЮЩИЕ НАЛОГ
Налогоплательщик: сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании данных налогового учета.
УСЛОВИЯ, с которыми закон связывает обязанности уплатить налог:
1) наличие объекта обложения;
2) наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.
налоговый орган: собирают и обрабатывают сведения, необходимые для налогообложения, составить и к установленному законом сроку вручить гражданам платежные извещения на уплату налога.
Т.к. роль налогоплательщика тут пассивна, закон должен ставить его в более выгодное положение: например, исковая давность может быть увеличена по требованиям налогоплательщика к бюджету и сокращен – по требованию бюджета к налогоплательщику.
Это т.н. окладные налоги.
УСЛОВИЯ, с которыми закон связывает обязанности уплатить налог:
1) наличие объекта обложения;
2) наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.
3) издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счет, извещение), устанавливающего размер налогового оклада.
Лишь совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность.
Все три условия необязательно должны присутствовать одновременно.
третье лицо (налоговый агент): в силу указания закона, например, работодатель. Ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет.
МЕТОДЫ ИСЧИСЛЕНИЯ
1) Некумулятивный метод исчисления налога
Наиболее простая схема: обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее.
Плюсы:
не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами – источниками выплат
Минусы:
создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требуется, если применяется прогрессивная система налогообложения, сложный пересчет доходов необходимость доплаты крупной суммы налога
неравномерность поступления средств в бюджет
2) Метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод)
Популярный метод, используется в РФ. Определяется сумма дохода, полученная на конкретную дату года, а также общая сумма льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку.
С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог.
Сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.
СПОСОБЫ УПЛАТЫ
Три основных способа:
1) Уплата налога по декларации;
Налогоплательщик обязан представить в срок в ФНС декларацию – официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Формы деклараций обычно разрабатываются и утверждаются налоговым или финансовым ведомством, у нас – ФНС.
На основе декларации:
ФНС рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате,
исчисленная самостоятельно сумма в срок платится также самостоятельно, а ФНС подвергает ее проверкам, расхождения служат основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. Например, налог на прибыль предприятий и организаций
С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода есть обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога. Например, организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в размере 1/3 части суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал (ст. 286 НК РФ).
По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в уплату этой суммы.
Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход.