17. Принцип единства налоговой политикипредусматривает,что не допускается установление:

а) налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ;

б) дополнительных местных налогов, не предусмотренных федеральнымзаконом;в) дополнительных региональных и местных налогов, не предусмотренных

федеральным законом.

18. Принцип разделения налоговыхполномочий предусматривает,что:

а) разделяются полномочия по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

б) разделяются полномочия по установлению и введению налогов и сборов — с одной стороны, и взиманию — с другой;

в) полномочия в налоговой сфере распределяются между Федерацией, субъектами Федерации и органами местного самоуправления.

19. Налоговоеобязательствоявляется относительным. Этоозначает,что: а) оно имеет строго определенный составучастников;

б)законодательство устанавливает признаки субъектов налога, а не их персональныйсостав;

в) законодательство устанавливает условия определения суммы налога, а не его размер.

20. Отличительнымпризнакомналоговогообязательстваот гражданско-правового является:

а) односторонний характер; б) гарантированность;

в) только положительное содержание.

21. Налоговый учет —это:

а) система учета информации о хозяйствующем субъекте; б) подраздел бухгалтерского учета;

в) система интерпретации данных бухгалтерского учета.

Задания

1. Назовите критерии классификациигосударственныхи муниципальныхдоходови укажите видыдоходов,выделенные на основе этихкритериев.

2. Расскажите подробнее о неналоговыхдоходахбюджетов.Законодательствомкаких отраслей права регулируются условия формирования этихдоходов?

3. Объясните, почему понятие«государственныедоходы»шире понятия«доходыбюджета».Порассуждайте, должны ли всегосударственныедоходыучитываться вдоходахгосударственногобюджета.

4. Расскажите означенииналогов для формированиягосударственного бюджетана основе текущих статистических данных об исполнении государственного

бюджета Российской Федерации, данных ФНС РФ о поступлении налогов и сборов.

5. Почемуговорят,что парламентаризм развилсяблагодаряналогам?

В европейских странах налоги развились из различных подарков, подносимых государям, пошлин за пользование услугами государственных учреждений. Различные налоги, вернее приношения, которые на многих языках назывались «помощь», взимались в силу обычая, как правило, в трех случаях: при пленении сюзерена; при посвящении в рыцари сына сюзерена; при выходе замуж его дрче-ри. Взимание других налогов требовало согласия сословий.

Борьба за право вводить новые налоги — это тот центр, вокруг которого складывались гражданскиеправа, развивался парламентаризм. Представительные органы в странах Европы возникли из союзов, образованных для защиты от произвольных податей, и созывались в основном для решения вопросов о вводе временных налогов и с определенной целью. «Для истории парламента характерна борьба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались современные конституционные системы. Законодательные полномочия парламента, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов»².

Основное в финансовых полномочиях парламента лежит в праве народного представительства соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Все остальное по сравнению с этим правом суждения о налогах представляется собранием формальных аксессуаров³.

Таким образом, появление и развитие налогового права связаны с демократизацией общества, с идеей правовогогосударства.Налоговомуправукак части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. Сточкизрения правовой природы налогообложение есть мера упорядочения, введения в определенные границы имущественных отношений участников общественногопроизводстваигосударства.Поэтомуюрист,исследуя общие проблемы налогообложения или конкретные вопросы налоговой техники, должен учитывать, что основнаязадачаналогового права — защита права собственности от безграничных (в принципе) притязанийгосударства,поддержание баланса интересов налогоплательщика и общества(государства).

6. Назовитеглавныечерты налога как правовогоинститута.

Налог может быть рассмотрен с позиции не только его правовой природы, но и юридическойтехники. Между этими двумя под-

'Кулишер И.М.Очерки финансовой науки. Петроград, 1919. С. 59.

²Амеляер М.Парламенты. Сравнительное исследование структуры идеятель-ности представительных учреждений 55 стран мира. М., 1967. С. 368.

Вопросысоветского бюджетногоправа. Сб. статей /Подред.Т.И.Боголе-пова. М., 1940. С. 18.158 РазделIV.Регулирование государственныхдоходов

ходаминеможетбыть кардинальных противоречий, так какзаконыне должны противостоятьправу,быть «беззаконными».

Однако есть объективные условия, которые определяют различие этих двух позиций.

Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. С этой позиции исследуется правовая природа налога.

Взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, но не согласовывается с каждым конкретным членом общества. Более того, в ряде стран существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума¹. На аналогичных позициях находится и Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2- ФКЗ «О референдуме Российской Федерации», п. 3, 4 ч. 2 ст. 3 которого предусматривают, что на всероссийский референдум не могут выноситься вопросы о налогах и бюджете².

Это предопределяетглавнуююридическую черту налога—односторонний характерегоустановления Поскольку налог взимается в целях покрытия общественных потребностей,которыеобособленыотиндивидуальных потребностейконкретногоналогоплательщика, налог является индивидуально безвозмезднымУплатаналогоплательщиком налога не порождает встречной обязанностигосударствасовершить что-либо в пользуконкретногоналогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Таккак налог представляет собой одностороннее движение средств иегопринципы прямо противоположны принципамгражданскогооборота, приводныммеханизмомналогообложенияможетбытьтолькопринуждение. В большинстве случаев применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно.Однакопри отступленииотустановленных правил налогообложения простая угроза применения санкцийнаходитпрактическоевыражение.

Налог следует рассматривать как средство упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу — меру дозволенных действий. Принудительный характер налога не мешает рассматривать его как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний казны и ее агентов, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений — с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества — с другой.

¹См , например: Конституция Итальянской республики (ч. 2 ст. 75); Конституции буржуазных стран. М., 1982. С. 138.²СЗ РФ. 1995 №42. Ст. 3921.