74. Ответственность за налоговое правонарушение: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому Кодексу РФ

Источники:

НК РФ,

Учебник Пепеляева.

Ответственность за нарушение налогового законодательства – совокупность различных видов юридической ответственности.

Традиционно выделяют следующие виды юридической ответственности в сфере налогового права:

1.Имущественная (гражданско – правовая) ответственность

С одной стороны, она характерна для отношений юридически равных сторон

(следовательно, в случае с налоговыми отношениями, которые имеют государственно – властный характер, где представитель государства вправе давать обязательные для другой стороны указания, применение к зависимому субъекту имущественных санкций не будет являться имущественной ответственностью)

С другой стороны, она все – таки используется в налоговой сфере, но строго для

возмещения убытков лицу, которому государственный орган причинил своими незаконными действиями ущерб (в таком случае у нас работают деликтные обязательства)

2.Дисциплинарная ответственность

Применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины работниками организаций и должностными лицами налоговых органов (меры предусмотрены ТК и ФЗ от 27.07.2004г. «О государственной гражданской службе в РФ»)

Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений, так как это – сфера регулирования трудового и административного права, но (!) сфера применения при этом

– право налоговое

3.Материальная ответственность

Применяется в случае, если работником какой – либо организации либо служащим причинен ущерб той организации либо органу, с которыми он состоит в трудовых отношениях либо находится там на службе (например, при нарушении главным бухгалтером организации законодательства о налогообложении и сборах руководитель предприятия может принять решение о применении к нему мер как материальной ответственности в целях возместить причиненный материальный ущерб)

Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений по тем же причинам

4.Уголовная ответственность

Например, ст. 198 – 199.1 УК РФ

5.Административная ответственность

Поглощает все взыскания, установленные НК РФ (т.е. все то, что установлено разделом 6, Главой 16 и Главой 18 НК), отсюда все они – меры административной

ответственности

Ведутся споры на тему того, что существует так называемая налоговая ответственность, финансовая ответственность, но это – бред, все это в свое время пошло от неточностей законодателя

Основание административной ответственности, установленной НК – налоговое правонарушение как вид административного правонарушения (все налоговые правонарушения поименованы в НК, за его пределами нет (!) деликтов такого рода; эдакий строго формальный критерий).

Согласно ст. 106 НК, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которых НК установлена ответственность.

Признаки налогового правонарушения (по аналогии с признаками преступления):

1.Противоправность действия или бездействия (т.е. несоблюдение правовой нормы).

(!)– здесь очень важен именно формальный критерий, т.е. обязательно должен быть нарушен закон. Если же у нас налогоплательщик занижает сумму налогового платежа, но делает это с использованием лазейки в законе, то признака противоправности у нас не будет.

2.Виновность лица, нарушившего закон

НК предусматривает две формы вины нарушителя:

Умысел (п. 2 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=>

ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)

Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)

(!)– вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК).

(!!) – нет вины = нет ответственности

3.Причинная связь противоправного действия и вредных последствий

(!)– нет связи = нет ответственности

4.Наказуемость действия или бездействия

(!)– нет санкции = нет ответственности

Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности

Элементы:

1.Объект

-определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное правонарушение.

Выделяют:

Общий объект (налоговая система страны),

Родовой объект29:

система налогов

исполнение налогового обязательства

права и свободы налогоплательщиков

порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

контрольные функции налоговых органов

Непосредственный30. Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК) объектом нарушения являются обязанности представления налоговой отчетности.

2. Объективная сторона

Две формы:

Действие

- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).

Бездействие (например, «непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).

Две группы признаков:

Обязательные31:

Общественно вредное деяние

Его последствия

Причинная связь между ними

29Группы отношений внутри видового

30Группы отношений внутри родовых объектов

31Значение и определение обязательных и факультативных признаков аналогично уголовному праву

Факультативные

3. Субъект

- лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Свойства нарушения налогового законодательства различны для ФЛ и ЮЛ (например, достижение лицом установленного возраста характерно только для ФЛ).

ФЛ (с 16 лет):

Налогоплательщики, налоговые агенты

Должностные лица

ЮЛ («организации»)

- российские и иностранные ЮЛ, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ

Налогоплательщики, налоговые агенты

Банки

4.Субъективная сторона

- психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Характеризуется конкретной формой вины.

(!) – в НК форма вины ЮЛ напрямую связана с виной конкретных ФЛ (Гендира и т.п.), в отличие от КоАП, где такой прямой связи нет.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108

НК):

1.Никто не может быть привлечен к ответственности:

за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК

повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

2.Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

3.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не

Российской Федерации (Пепеляев успокаивает, что терминологически данная норма неверна, так как дает основания думать, что в НК ответственность не является административной. Позиция кафедры – в НК поименована тоже административная ответственность)

4.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

5.Презумпция невиновности:

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

6.Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст. 111 НК).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК):

1.отсутствие события налогового правонарушения;

2.отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4.истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК):

1.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства

устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3.выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):

письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)

мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

(!)– данные положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4.иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1.совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3.тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4.иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (всего 1 в НК) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (к вопросу о повторности).

Общее правило: обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК)

Общее правило: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если *со дня его совершения либо *со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Порядок исчисления срока давности:

Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения

Специальное правило (для «грубого нарушения правил учета доход, расходов, объекта налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода