1. Метод финансирования

На безвозвратной и безвозмездной основе, например, Эрмитаж, МГУ и т.д.

Нынче термина в законодательстве нет, но в теории используется. В НПА используются юридические формы предоставления определенных средств: например, субсидии, но типа ставят цель, например, для нашей шараги – подготовить какое-то количество специалистов. А выделение денег для регионов называют межбюджетными транфертами. А есть еще казенные учреждения – органы госуправления и госвласти, они полные нахлебники, предоставляют смету, получают бабки. И все это все равно финансирование.

Q «Я не хожу в нашу поликлинику – я боюсь…»

2. Кредитования

На определенный срок и под процент.

В 90е такое кредитование из муниципальных и иных бюджетов распространялось и на хозяйствующим субъектов. А теперь разные бюджеты могут кредитовать друг друга, например, Мск кредитует Ханты-Мансийский автономный округ.

Есть еще Внешэкономбанк – госкорпорация, которая кредитует всякие ценные для государства и ее экономики предприятия и компании.

3. Метод условных расходов – предоставление публичных гарантий.

Может лицо выполнить свои обязательства, а может и не выполнить – тогда и будет государство платить.

Хороший метод подкормить частный сектор – может, и не надо будет платить, на самом деле, например, гарантировать кредит АвтоВАЗа у какого-нибудь зарубежного банка.

Q «Банки-утопленники»

Каждому методу соответствуют правовые формы, больше всего их у финансирования (субсидии, субвенции, инвестиционный внос, трансферты и т.д.).

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ДОХОДА

1. Частноправовой метод

Исторически более эффективен и развит.

• Приватизация

В Расеи приватизация очень политизирована, и применяется не для того, чтобы получать доход, а чтобы отщепить кусок госимущества.

• Дивиденды

Проще всего.

• От использования публичного имущества

• Полно их, например, выморочное имущество.

2. Публично-правовой метод

• Штрафы, конфискация

• Налоговый метод

  • Нологи

  • Пошлины (вон таможенные пошлины – как бы пошлины, но исторически и всегда так было, что налоговый платеж)

  • Сборы

  • Фискальные платежи (ПЛАТОН – иной фискальный сбор, похож на нолог, но устанавливается подзаконным актом и идет третьему лицу – государство дурит граждан, чтобы не учитывать его в налоговой нагрузке; то же самое с таможенными пошлинами)

• Госкредит

Государство идет и занимает у кого-то: у других стран, у международных организаций, банков (нельзя взять у Банка России).

• Эмиссия

ЦБ это все печатает независимо от Правительства РФ, даже слишком, но некоторые авторы за это его критикует.

24.09.2018

Метод заимствован у административного, но в измененном и интерпретированном виде. Например, нет жесткой иерархичности и субординации. Ивлиева считает, что ФП применяет метод властных, императивных предписаний.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ (ФК)

Мытари – предшественники налоговых инспекторов.

ФК:

1. Перераспределительная функция

2. Контрольная функция

Q «Я читаю экономические учебники и ничего не понимаю»

Q «Я в экономике ничего не понимаю… как, наверное, и вы… а сдали, наверняка, многие на 5ки»

ФК – элемент обратной связи в системе государственного управления финансовой сферой (это в управленческой науке).

ФК – деятельность уполномоченных органов и организаций, осуществляемая с помощью специальных приемов и способов, направленная на обеспечение законности и эффективности финансовой деятельности публичной власти (в это в юриспруденции).

К таким уполномоченным органами ФК относятся ФНС, Федеральное казначейство, Счетная палата. Кроме того, есть всякие частники, которые проводят валютные операции, а посему уполномочены контролировать своих клиентов и следить за ними.

ФК должен носить пассивный характер, т.е. главная его цель и задача – поддержание существующего порядка.

Направления ФК примерно соответствуют основным институтам ФП:

• Бюджетное право, финансовый кредит, госрасходы (Счетная палата, Казначейство) – бюджетный контроль.

Самый неэффективный, самый формальный.

Q «У меня масса претензий к этому направлению финансового контроля»

• Нологи – налоговый контроль

Вот этот контроль у нас наложен.

• Валютное регулирование – валютный контроль

• Государственное регулирование страхования – Банк России регулирует это все.

Представительские расходы: буфетное обслуживание, транспортное обслуживание, расходы на культурные мероприятие.

В отношении полученных государственных бюджетных средств ФК должен быть активным, причем должны проверяться эффективность и целесообразность.

Есть лимит расчета налом между юрлицами в 100к₽.

ВИДЫ ФК

1. По объему:

   1. Общегосударственный

Счетная палата

2. Ведомственный

В ведомстве зачастую есть контроль-ревизионное управление, которое еще и в подведомственных предприятиях копает.

Q «Важно уметь анализировать столовую»

3. Внутрихозяйственный

Государство заинтересовано, чтобы частный субъект сам вел свой бухгалтерский учет и организовывал службы внутреннего финансового контроля и аудита.

4. Независимый (аудит)

5. Общественный

Обязаны показать, потому что есть законодательство – ФЗ о формах общественного финансового контроля. На самом деле, его нет, потому что органам власти похеру на общественное мнение.

• Общественное обсуждение

Общегосударственный и ведомственный контроль в меньших масштабах воспроизводится на уровне субъектов федерации и местного самоуправления.

ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1. Президентский

Какое-то контрольное типа управление

2. Правительственный

3. Парламентский

4. Институциональный – контроль, который осуществляется специальным институтом, органом, при ФС РФ – Счетная палата.

5. ФК финансово кредитных органов

• ЦБ

• ФТС

• Федеральное казначейство

• При Минфине есть ФНС (сам Минфин этим не занимается), еще много лет был Росфиннадзор, который расформировали в 2016, потому что полномочия дублировались. Его функции передачи ФТС, ФНС и Казначейству.

• Были споры о том, чтобы слить вместе ФТС и ФНС, однако в итоге только создали единую электронную систему.

• Есть еще Росфинмониторинг, т.н. финансовая разведка – он выявляет преступления в сфере финансового права и передает все это дело в правоохранительные органы; споры о том, подходит ли он к ФК или ближе к правоохранительным органам.

ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

По времени осуществления контрольных действий:

1. Предварительный – главный бухгалтер предприятия, подписывая бумажки, должен осуществлять этот вид контроля.

2. Текущий/оперативный – пытаются его расширить, вон в НК есть налоговый мониторинг – это позволяет налогоплательщикам избегать налоговых проверок, его, как водится, делали специально под где-то 6 крупных компаний.

3. Последующий – его больше всего.

Управление федерального казначейства по г. Москве – там открыт расчетный счет МГУ. Ограничение на траты без специальных процедур – где-то 100к.

МЕТОДЫ ФК – устойчивая совокупность приемов и способов контрольной деятельности

По источнику информации:

1. Фактический контроль

   1. Инвентаризация – сличение того, что числится, с тем, что есть.

   2. Осмотр

   3. Контрольная закупка.

Зачастую используют для того, чтобы проверить, выдает ли предприятие чеки.

4. Допрос/опрос

Выдергивают сотрудников.

2. Документальный контроль

   1. Формальная проверка – только наличие требуемых документов. Практически не практикуется.

   2. Логическая

   3. Математическая

   4. Методы финансового анализа

   5. Юридическая проверка

Электронные документы и электронная переписка могут служить источников информации с тем же успехом, что и бумажные документы.

Традиционный подход к методам:

1. Обследование

2. Наблюдение

3. Анализ (вспомогательное)

4. Проверка – это проводит налоговый орган.

5. Ревизия – а это не проводит налоговый орган, этим занимается Счетная палата, это более широкий

Является ли метод процессуальной формой?

Проверки и ревизии могут быть:

1. Плановыми и внеплановыми

2. Камеральные (камера – комната, где проводит проверку налоговой инспектор), выездные, встречные (проверяют контрагента, чтобы проверить предоставленные данные)

3. Комплексные, тематические, сплошные, выборочные

01.10.2018

ФЗ 2008 №294 «О защите прав юрлиц и ИП при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» не применяется ко всем направлением ФК

ФЗ от 2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

НК РФ, гл. 14

БК РФ, раздел IX  

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ ФК

ФЗ от 2013 №41-ФЗ «О счетной палате (СП) РФ», Ивлиева считает, что этот орган не работает, несмотря на компетенцию и международные основы деятельности. Закон относительно новый, а создании СП – международное правовое обязательство из Лимской декларации 1977 (проверка законности и правильности ведения государственных счетов; высшие контрольные органы тогда выполняют свои функции, когда независимы от других органов); независима ли сегодня СП? Это специальный, независимый орган, не входящий ни в одну систему органов, орган «внешнего аудита», который создается ФС РФ:

• председатель СП назначается ГД,

• его зам – СФ,

• 12 контролеров/аудиторов СП (по материальному и обеспечительному статусу они федеральные министры, у них особый порядок отстранения от должности) избираются по 6 человек от обеих палат на 6 лет,

• аппарат/администрация не избирается, обеспечивает работу СП,

• можно также привлекать сторонних экспертов в проверках и иных контрольных мероприятиях.

Финансируется отдельной бюджетной строкой. Проверяют финансовую деятельность СФ и ГД, их аппаратов. Фактически у СП нет юрисдикционных полномочий: они никого не штрафует, не останавливает операции по счетам проверяемых субъектов, а занимается она проверкой хлопцев и организаций, которые федеральным бюджетом финансируются, а также проверкой эффективности управления федерального имущества. Вот МГУ тут часто проверяют. Проверяют также субъектов, имеющих федеральные налоговые льготы – проверяют, эффективны ли льготы. Контроль за эффективностью государственных целевых программ, даже региональных. СП проводит комплексные ревизии и тематические проверки, а также занимается мониторингом – наблюдением, анализом, проводит экспертизы, в т.ч. нормативных актов, различных предложений и поправок, которые вносят депутаты. СП принимает представление по результатам проверки и предписание срочно устранить нарушение. Материалы проверок СП могут быть внесены в правоохранительные органы.

В каждом регионе также есть контрольно-счетные палаты, часто это придатки ОИВ и ничерта не делают, хотя вот в Волгоградской области все нормально с проверками.

Q «Государственные целевые программы – это жуткое зло, существующее у нас в стране с 2004 года»

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ФК

Не выходит за рамки субъекта ФК.

По сути, бухучет внутри хозединицы, есть жесткие нормативные нормы, касающиеся бухучета.

ФЗ от 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Мы переходим к международным стандартам финансового учета и бухгалтерской отчетности.

Что такое бухучет? К юрестам это относится в той мере, что их отчетность – доказательства. Используется метод двойной записи, его придумал итальянский монах Лука Пачоли в XVв.– на одном счете мы отражаем «пассив», на другом – «актив», дебет-кредит.

В совке бухгалтера назначали сверху, он сигнализировал нарушения.

Закон устанавливает, что все юрлица, филиалы, представительства и т.д. обязаны вести бухучет – формирование, документирование, систематизирование информации и составление на ее основе бухгалтерской отчетности. Обычно годовой баланс, может быть и другая форма, в зависимости от субъекта: упрощенный бухучет ведут малый бизнес, НКО, жилищные кооперативы и т.д., потому что полномасштабный учет этим лохам слишком дорохо.

О чем информация собирается? О фактах хозяйственной жизни – сделки, операции, активы – имущество, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы, все, что там еще законодатель отразил.

Организует эту петрушку руководитель, он же несет ответственность. Он возлагает ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо, может нанять стороннюю организацию – передать эту херню на аутсорсинг (это невозможно в кредитных организациях, там только главбух, а к нему всякие требования), упрощенный бухучет может вести и глава предприятия.

Есть определенные нормы, которые предписывают бухгалтеру, как поступать в случае, если руководитель требует совершить что-то незаконное (перевести бабки на Каймановы острова, что-то подрисовать в отчетность, например, отразить несуществующую операцию) – потребовать у руководителя письменное распоряжение.

Первичные учетные документы используется как основание совершения операций, которые заносятся в отчетность. Доказательства при возникновении споров. Реквизиты: наименование, дата составления, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни (там, акт приема-передачи, условие передачи), величина натурального или денежного эквивалента, должность лица, заключившего сделку, подписи всех нужных ребят. Составляется как бумажка или как электронный документ, подписанный электронной подписью. Данные в этих документах подлежат своевременному накоплению и внесению в регистры бухгалтерского учета.

Представительские расходы отражаются в программе, где отражаются все факты и расходы

Сроки и формы отчетности устанавливаются МинФином и предоставляется в налоговые органы.

Руководитель вправе и иногда обязан проводить определенные контрольные мероприятия в определенных случаях – инвентаризацию, например, в случае, если уходит материально-ответственное лицо – бухгалтеры, завхозы, кладовщики, каптерщики и т.д. Надо проводить кассовую инвентаризацию; касса – специально оборудованное место, где происходит выдача и прием средств.

Создаются иногда также службы внутреннего аудита – для проверки труднодоступных филиалов и т.п. штук.

НЕЗАВИСИМЫЙ ФК

Аудит

ФЗ от 2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Бухчет заканчивается составлением бухгалтерской отчетности, которая несется налоговикам, а также акционерам, кредиторам, бабе сраке. Эти ребята могут не верить бухчету, и тогда субъект может представить аудиторское заключение.

История

Исторически это связано с возникновением АО в Англии в первой ¼ XIX в. Именно там конфликты интересов акционеров и менеджмента – чтобы развеять сомнения, привлекаются независимые ребята, изначально заслуженные и почетные люди с хорошей репутацией. Поскольку эти ребята не были экономистами, они привлекали профессионалов. Со временем эту функцию стали выполнять профессионалы напрямую – появились аудиторы, которые стали брать за свою работу лаве. Аудит приносит доход от оказания услуг.

В конце 80х, начале 90х гг. в расеи появились совместные предприятия (СП) – юрлица с иностранными капиталами. Было Постановление Правительства СССР, согласно которому годовая финансовая отчетность этих СП подлежала проверке – аудиту.

Первая аудиторская фирма – ИНАУДИТ, созданная еще при поддержке МинФином СССР. Потом она развалилась, когда пришли иностранные компании.

1991 г. – указ бориски «Временные правила аудиторской деятельности РФ»

08.10.2018

Аудит –

1. вид ФК: независимый ФК, осуществляемый специальными субъектами – индивидуальными аудиторскими организациями

2. платная услуга, предоставляемая по договору

3. независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитируемого лица в целях выражения мнения о ее [отчетности] достоверности.

Аудиторы не вправе заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и платных услуг из закона:

1. аудиторская деятельность

   1. Аудит

   2. Сопутствующие услуги

• Обзорная проверка

• Согласованные процедуры

• Компиляция финансовой информации

2. Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги

   1. Постановка, ведение, восстановление бухучета

   2. Налоговое консультирование, налоговый учет

   3. Управленческое консультирование

   4. Оценочная деятельность

   5. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

Считается, что не этично одновременно оказывать одному юрлицу консалтинговые услуги и аудиторские проверки – крупные компании выводят эти иные услуги в дочки.

Чтобы заниматься аудитором, надо быть принятым в Саморегулируемую организацию и иметь аттестат, который удостоверяет наличие знаний.

Источники:

1. ФЗ

2. Стандарты аудиторской деятельности:

   1. Международные стандарты, разработанные Международной федерацией бухгалтеров, которые признаются МинФином

   2. Федеральные стандарты аудита (МинФина), ФПСАД (более ранние, что-то там еще действует)

   3. Стандарты саморегулируемых организаций

   4. Внутрифирменные стандарты

3. Этические плюшки:

   1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом аудиторской деятельности при МинФине)

   2. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом аудиторской деятельности при МинФине)

   3. Кодексы этики и Правила независимости СРО

Этические моменты нужны потому, что аудиторы – профессиональные наемники, и чтобы не считали их продажными, нечистоплотными и т.д., нужны нормы и стандарты поведения.

Главный метод ФК аудиторов – аудит [ога]:

1. Обязательный

   1. Публичные компании (АО), организация, чьи ценные бумаги допущены к публичным торгам, кредитные организации: банки, брокеры, страхование, негосударственные пенсионные фонды – и т.д., законодатель закрепил все такие организации в ФЗ от 2008, а вернее сделал отсылку.

   2. Выручка компании в год > 400млн.₽, активы > 60 млн. ₽.

   3. Если в компании есть консолидированная отчетность: Газпром, Роснефть

2. Инициативный

   1. Менеджмент

   2. «собственники» бизнеса

Основание проверки – договор с проверяемым лицом либо акционерами там.

Возмездность.

По результатам аудитор составляет отчет со всеми выявленными проблемами, не обязательно нарушениями:

1. Отчет – конфиденциальный документ, адресован руководству проверяемого объекта/заказчику; нарушения могут быть исправлены клиентом, для этого дается время.

2. Заключение – краткий формализованный документ для внешнего пользования; для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Именно заключение нужно всем, чтобы отдать банку или контрагенту, за него и платят.

Это мнение аудитора о достоверности отчетности (по соответствующим стандартам – Стандарт аудита №700)