Категории резидентов.

Законодательство некоторых стран усложняет деление налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов выделением отдельных групп. (Например, постоянные резиденты и непостоянные резиденты в Великобритании).

Законодательство Российской Федерации не делит резидентов и нерезидентов на категории.

Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства.

Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства.

Может оказаться, что одно лицо признано резидентом в двух и более странах. А это в свою очередь может привести к двойному налогообложению. Эта проблема может быть разрешена установлением специальных правил, предпочтений одних форм связей с государством другим формам.

Эти правила могут устанавливаться международными соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов.

Модельная конвенция по налогам на доходы и имущество OECD (ОЭСР)

Большинство соглашений РФ базируются на ней.

Например, отдается предпочтение признаку постоянного жилища (например, если в одной стране есть постоянное жилище, а в другом находится необходимый срок, то приоритет будет за той страной, где жилище).

Если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то предпочтение отдается тому, в котором лицо установило наиболее тесные личные и экономические отношения. Если нельзя определить центр жизненные интересов, то то гос-во, где лицо обычно проживает. Если нельзя и это определить или обычно проживает в обоих государствах, то тут наступает очередь признака гражданства. Лицо будет признаваться резидентом того из договаривающих государств, гражданином которого оно является.

И наконец, если лицо, признаваемое резидентом по законодательству обоих договаривающихся государств, не состоит гржданином ни одного из них или имеет двойное гржданство, то Модельная конвенция рекомендует передать вопрос о налоговом статусе физического лица финансовым или налоговым органам договаривающихся государств для принятия согласованного решения.

Прекращение резиденства.

Лицо перестает быть налоговым резидентом в стране, если прекращается действие обстоятельств, приводящих к возникновению резидентства.

Когда лицо покидает страну возникает множество вопросов.

Различные органы считают по-разному.

Минфин России считает, что если по итогам налогового периода лицо находилось в стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом с начала налогового периода. (Письмо 2012 года).

Некоторые суды исходят из того, что налоговый статус лица должен определяться не по окончании налогового периода, а на каждую дату получения дохода. (Ивлиева также говорит). Об этом говорит и Постановление ФАС 2014 года.

Определенные нормативные основания такого подхода имеются, поскольку статус лица определяется в момент получения им дохода (например, удержания налога налоговым агентом) и норм о дальнейшей переоценке статуса и, как следствие, доплате налога законодательство не содержит.

Налоговый кодекс рф о прекращении резидентства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что иностранный гражданин, покидая Российскую Федерацию, обязан не позднее чем за месяц до даты отъезда представить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в текущем налоговом периоде (или в прошедшем периоде, если декларация еще не подавалась).

В течение 15 дней с даты подачи декларации должен быть уплачен причитающийся налог (ст. 229 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не вводит никаких особых правил для российсих граждан, покидающих страну и утрачивающих налогвоое резидентство. Это можно рассматривать как законодательный пробел.

Изменение налоговой обязанности нерезидентов международными договорами.

Соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения, как правило, предусматривают освобождение от уплаты налога на территории одного из договаривающихся государств лиц, не имеющих в нем постоянного места жительства.

Например, соглашение между Правительством РФ и Правительством Испании определяет, что вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местом жительства в одном договаривающемся государстве за работу по найму в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом только в первом государстве, если получатель не находится в другом государстве в течение одного и нескольких периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в налоговом году, и при этом вознаграждение выплачивается не нанимателем и от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства.