17. Правовая характеристика наблюдения как метода финансового контроля.

Из учебника по финансовому контролю Овчаровой:

III. Наблюдение (мониторинг) – это дистанционное ознакомление по документам учёта и отчётности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. Например, наблюдение проводится ЦБ РФ. Внешэкономбанком и уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках.

При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц – агентов валютного контроля, например таможенных и налоговых органов.

Мониторинг применяется Счётной палатой в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

Из лекции Хаменушко:

– наблюдение. Это исключительно прием документального контроля. Предполагает работу за стандартизированными документами – в определенные сроки должен предоставлять необходимые документы. Наблюдение постоянное, оно сопровождает деятельность лица. Наблюдение – метод налоговых органов. Наблюдение очень хорошо для получения первейшей цели финансового контроля, получения обратной связи. Сейчас у наблюдения (оно же мониторинг) появилось второе значение. Налоговый мониторинг – это тотальный контроль за налогоплательщиком, когда налоговый орган подключается к системам налогоплательщика. Раньше наблюдение предполагало получение выборной информации, налоговый мониторинг позволяет получать вообще все.

Из учебника по финансовому контролю Овчаровой (на всякий случай, если он попросит привести конкретный пример применения наблюдения и спросит какие органы его чаще всего используют, помимо того, что кратко описано в первом определении):

Агентами валютного контроля являются, прежде всего, уполномоченные банки, то есть кредитные организации, в том числе банки, которые на основании лицензии могут проводить валютные операции, а также иные финансовые учреждения, на которые возлагаются функции, аналогичные функциям уполномоченных банков, - это госкорпорация Внешэкономбанк (Банк Развития), которая функционирует как уполномоченный банк, и профессиональные участники рынка ценных бумаг при совершении последними относящихся к валютным операциям сделок с ценными бумагами в части учёта движения ценных бумаг. Функцией указанных агентов валютного контроля является постоянный сбор информации о проводимых через них валютных операциях, а Внешэкономбанк – при необходимости по запросам либо при обнаружении нарушений в Банк России, профессиональными участниками рынка ценных бумаг – при необходимости по запросам в Банк России.

Единственным методом финансового контроля, который используется вышеуказанными финансовыми учреждениями как агентами валютного контроля, является наблюдение. В рамках наблюдения уполномоченными банками реализуется также превентивная функция по предупреждению совершения незаконных валютных операций клиентами уполномоченных банков при проверке законности планируемых валютных операций до их проведения!

Методом финансового контроля, который применяется налоговыми и таможенными органами как агентами валютного контроля, как правило, служит проверка, а при контроле налоговых органов за соблюдением режима счетов резидентов в банках за пределами территории РФ используется наблюдение.

Наблюдение ведётся агентами валютного контроля на основе форм учёта и отчётности по валютным операциям, а также документов, данные которых отражаются в указанных формах. Также документы, как правило, представляются агентами валютного контроля подотчётными субъектами валютных операций одновременно с документами учёта и отчётности по валютным операциям.

Основанием наблюдения является совершение любых валютных операций. Если валютные операции совершаются на территории РФ, то они, как правило, сосредоточены в уполномоченных банках, на которые возлагается наблюдение за всеми проводимыми ими валютными операциями. Если валютные операции совершаются за пределами территории РФ, то, как правило, для этого используются счета валютных резидентов РФ в банках за пределами территории РФ, наблюдение за соблюдением режима которых ведётся налоговыми органами по месту постановки на учёт валютных резидентов РФ как налогоплательщиков. Наблюдение также проводится профессиональными участниками рынка ценных бумаг за валютными операциями с ценными бумагами и таможенными органами за трансграничными валютными операциями с наличной валютой и ценными бумагами в документарной форме.

18. Правовая характеристика анализа (финансового анализа) как дополнительного (вспомогательного) метода финансового контроля (на примере использования налоговыми органами автоматизированной информационной системы контроля (АИС) «Налог-3», включая АСК «НДС-2»).

ФНС регулирует уплату налога на добавленную стоимость (НДС) с помощью программного комплекса «АСК-НДС» (автоматизированной системы контроля за возмещением НДС).

Впервые ФНС начала применять первую версию АСК НДС в 2013 г. В 2015 г. был осуществлен переход на более совершенную АСК НДС-2, а подача электронных деклараций стала обязательной. С 1 февраля 2018 г. ФНС приступила к тестированию АСК НДС-3.

ПК «Контроль НДС» (ранее АСК «НДС-2») отслеживает цепочку движения товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС), от создания или пересечения российской границы до продажи конечному потребителю.

Система выявляет следующие расхождения:

1. Расхождение вида «разрыв»:

• непредставление налоговой декларации организациями;

• представление организациями декларации с «нулевым показателем»;

• отсутствие операций в налоговой декларации контрагента;

• значительное искажение данных.

2. Расхождение вида «НДС»:

превышение суммы НДС, принятого к вычету налогоплательщиком — покупателем, в сравнении с суммой НДС, исчисленной контрагентом — продавцом с операций по реализации.

Если у покупателя отраженная в книге покупок счет-фактура отсутствует в книге продаж продавца, то возникает «разрыв», т.е. система установила, что возмещаемый покупателем НДС (принятый к вычету) продавцом в бюджет не уплачен (не исчислен и не отражен к уплате).

Таким образом, если данные об одной и той же операции (счет-фактуре) не совпадают — системой автоматически формируется требования в адрес продавца и покупателя по разрыву, который свидетельствует либо о завышении налоговых вычетов покупателем или же о занижении суммы налога к уплате продавцом. Требования выставляются системой автоматически, и инспектор не принимает в этом никакого участия.

Система контроля за возмещением НДС из бюджета в автоматизированном режиме проверяет полноту отражения операций с контрагентами в налоговых декларациях, соответствие данных налоговых деклараций данным книг покупок и книг продаж. При этом влияние человеческого фактора сводится к минимуму.