Налог на доходы фл

1. Общая характеристика

2. Субъекты налога

3. Объект, база и налоговый период

4. Ставка и метод налога

5. Порядок исчисления и сроки уплаты

6. Льготы по налогу и их классификация

1. Общая характеристика налога

Надо рассказать куда в классификации он попадает.

НДФЛ

• прямой (взимается из дохода),

• личный (из дохода конкретного лица), только для ИП, которые не ведут учет - неличный),

• федеральный (элементы устанавливаются ФЗ, но поступает в региональный и местный бюджет)

База очень широкая - все население. Сумма собирается огромная.

Регионы могут изменять социальные и имущественные вычеты с учетом местных особенностей.

Плюсы: широкая база, простота в администрировании, получаем большую сумму. Не особо ощутим для ФЛ, потому что платит работодатель.

Минусы: легкость в уклонении (особенно если ставка налога больше 50%).

2. Субъекты налога

Это те лица, которые обязаны платить НДФЛ - ФЛ независимо от личных признаков. Принцип резиденства - является ли ФЛ резидентом РФ, где он проживает - не важно. Гражданство РФ не связано с резиденством.

У резидентов полная налоговая обязанность: со всех своих налогов платит в стране резиденства, вне зависимости от того, где он получил доход. Взамен он получает в РФ право на ставку в 13%. В среднем по миру ставка - 33 - 55%. Эффект от введения такой ставки был положительный: люди перестали уклоняться от уплаты.

Для нерезидентов налоговая обязанность ограниченная: доходы должны иметь прямую связь с территорией РФ. Чаще всего доходы прямо связаны, когда они пассивные - лицо не должно ничего делать и получает доход (например, владеет акциями российской компании). Если получает доход не целиком, то страны договариваются об избежании двойного налогообложения; нужно доказать, что он резидент другой страны. Перестав быть резидентом РФ, лицо не всегда приобретает резиденство другой страны. Есть лица, которые нигде не резиденты, тогда он платит налог с доходов, полученных в РФ. Все это написано в главе 23 НК.

Ст. 208 НК перечисляет доходы, связанные с территорией РФ. Там есть активные (например, работа по найму в РФ) и пассивные (например, продажа недвижимости в РФ) доходы. Как правило, пассивные доходы всегда облагаются, а доходы от предпринимательской деятельности не облагаются в РФ, исключение - если он открыл здесь товарную лавку (торговля не связана с территорией). Чаще всего ФЛ примагничивается к РФ.

Для нерезидентов основная невыгода - повышенная ставка налога (основаная ставка - 30%). Ст. 208 - это не перечень, а привязка к территории.

Виды облагаемых доходов - это доходы в натуральной форме, денежной форме и материальная выгода, а не ст. 208.

Как распознать резидента? Постоянство проживания в РФ - ст. 207 - лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Ст. 207: резиденство надо определять по получению дохода (кассовый метод - когда фактически получено). От этого времени отсчитываем 12 месяцев назад и считаем суммарное число дней, проведенных в РФ (не подряд, а всего, в сумме).

То есть первый тест на момент выплаты дохода, это нужно чтобы история резиденства не прерывалась. НДФЛ - ежегодный налог. Он выплачивается за год. На момент выплаты налога мы определяем мгновенно ставку. Но окончательный тест должен быть по окончании налогового периода. Бывают подвижные граждане, которые работают и здесь, и за рубежом. Пример: в 2012 году он был резидентом, бухгалтерия в 2013 году, начиная выплачивать ему ЗП, перечисляет в РФ. А с февраля он уехал за рубеж. Первое время он будет резидент, а к маю-июню он уже не наберет 183 дня присутствия, он утрачивает резиденство, к нему применяется нерезиденсткая ставка. Пример 2: он вошел как нерезидент, к нему применяли большую ставку, а на конец года он набрал 183 дня, поэтому будет пересчет по 13%. Поэтому к концу года уже не нужно будет пересчитывать. Это правило работает хорошо, потому что в 0:00 1 января мы не теряем резиденство.

Худшее - оказаться двойным резидентом, особенно с США. Например, гражданин США работает в РФ безвылазно. В США налоговое резиденство связано с гражданством. Поэтому такого товарища может ждать сюрприз: с него взыщет и РФ по 13%, и США.

Или проблема, когда лицо получает и здесь, и там доход, тогда ты не сможешь использовать правило об избежании двойного налогообложения. Правило: если ты подвергался налогообложению в стране источника налога, то, как правило, тебе разрешат его учесть. Гуманно - не платить еще раз, негуманно - учтут такую выплату как расход.

Если он по полной программе подходит под 2 юрисдикции, то смотрим гражданство. Если гражданство двойное, то 2 Минфина должны принять решение между собой.

США правило о том, что все банки мира должны уведомлять США, что их резиденты (ФЛ и ЮЛ) открыли там счета. Но иногда человек сам не знает, чей он резидент. Но США не имеют юрисдикции за своей территорией, они вводят другую жесть - налоговый источник: любой платеж, который такой несотрудничающий банк будет проводить через банки США, то будете платить допналог в размере 30%. Никто этого не хочет. Мы обяжем банки сотрудничать через нашу налоговую + включим принцип взаимности (вы будете тогда стучать нам). "Система взаимного постоянного и глобального стука".