!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Диссертации по финансовому праву

Глава 8. Налоговое право

правильности цен по сделкам, в ходе которой налоговые органы расчетными методами определяют налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате.

4.Следует четко разграничить (как в теории, так и на практике) основание признания лиц взаимозависимыми и правовые последствия такого признания. Основанием признания лиц взаимозависимыми является наличие особых отношений между этими лицами, потенциально способных повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Фактическое влияние (либо его отсутствие) не учитывается при признании лиц взаимозависимыми. Правовым последствием признания лиц взаимозависимыми является обязанность таких лиц выступать в качестве носителей особого правового положения.

5.Взаимозависимость является следствием наличия между налогоплательщиками определенного рода правовых отношений, способных повлиять на оценку обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Исходя из соответствующего вида правоотношений можно выделить четыре вида взаимозависимости в целях налогообложения, а именно основанные: 1) на имущественных отношениях; 2) на семейных отношениях;

3)на организационно-управленческих отношениях либо на трудовых отношениях;

4)на договорных отношениях.

6.Предложено к использованию понятие «проверка правильности цен по сделкам»: это осуществляемое в ходе выездной налоговой проверки посредством общих и специальных методов мероприятие налогового контроля, направленное на установление факта отклонения цен по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночных цен с целью корректировки размера налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате за соответствующий налоговый период.

7.Обоснован вывод о необходимости совершенствования налогово-правовых норм, определяющих статус налогоплательщиков взаимозависимых лиц и особенности налогового контроля в отношении этой категории налогоплательщиков. Предложены два пути решения данной проблемы, направленные на улучшение содержания этих норм и упорядочение их структуры. Обосновано предложение о введении понятия «консолидированный налогоплательщик».

8.Учитывая отсутствие опыта правового регулирования отношений в сфере трансфертного ценообразования и практического опыта применения методов определения рыночной цены, предлагается в качестве дополнительной гарантии защиты прав налогоплательщиков установить судебный порядок взыскания доначисленных в порядке ст. 40 НК РФ налогов и пени.

Привлечение к ответственности по результатам проверки правильности цен по сделкам, а также начисление пени возможно только при законодательном закреплении обязанности налогоплательщиков, признанных взаимозависимыми, определять налоговую базу исходя из рыночных цен.

169. Иволжатов А.В. Взаимозависимые юридические лица в налоговом праве: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.04.

Саратов, 2014.

Работа выполнена в Саратовской государственной юридической академии. Научный руководитель – доктор юридических наук, доцент Разгильдиева Маргарита Бяшировна.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

Положения, выносимые на защиту:

1.Выявлена современная тенденция финансово-правового регулирования отношений с участием «связанных» юридических лиц: в каждой 10-й сфере финансовоправового регулирования формируется собственный подход к определению круга «связанных» юридических лиц и регулированию финансовых отношений с участием таких лиц, что обусловлено задачами отраслевого регулирования отношений, участниками которых выступают «связанные» юридические лица.

2.Систематизированы способы правового регулирования налоговых отношений

сучастием «связанных» юридических лиц: 1) посредством использования налого- во-правовой конструкции взаимозависимых лиц; 2) посредством использования аналогичных по правовой природе конструкций, содержащихся в других отраслях законодательства (аффилированные лица, основные (дочерние) общества, преобладающие (участвующие, зависимые) общества); 3) посредством учета наличия обстоятельств, предоставляющих одному лицу возможность влиять на процесс формирования воли другого лица, без использования указанных конструкций.

3.Взаимозависимость с участием юридических лиц определена как комплекс прав и обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, обусловленный существующей между лицами возможностью влиять на процесс формирования воли одного из них и направленный на обеспечение налогового контроля цен по сделкам между этими лицами.

4.Основания взаимозависимости юридических лиц, предусмотренные п. 2 ст. 105.1 НК РФ, представляют собой неопровержимые правовые презумпции. Обоснована необходимость нормативного закрепления возможности опровержения презумпции в ситуациях, когда лица формально соответствуют признакам взаимозависимости, однако фактически отношения взаимозависимости между ними отсутствуют.

5.Разработана классификация оснований взаимозависимости с участием юридических лиц, предусмотренных п. 2 ст. 105.1 НК РФ: отношения родства и свойства; осуществление функций органа управления юридического лица; осуществление функций органа управления одними и теми же лицами в нескольких юридических лицах; наличие права голоса в высшем органе управления юридического лица; наличие полномочий по формированию органов управления юридического лица.

6.Выявлено содержание и соотношение следующих понятий, предусмотренных абз. 1–2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ: «возможность оказывать влияние на принятие решений», «возможность определять принимаемые решения». Возможность оказывать влияние на принятие решений подразумевает любую степень влияния. Возможность определять принимаемые решения означает влияние, которое может иметь две формы: возможность определять решения и возможность препятствовать принятию решений.

7.Предложено уточнение модели нормативно-правовой регламентации установления отношений взаимозависимости между лицами, включающей в себя нормативное закрепление, во-первых, исчерпывающего перечня оснований взаимозависимости, при наличии которых лица признаются взаимозависимыми; во-вторых, права суда признавать лица взаимозависимыми по основаниям иным, чем прямо предусмотренные законом; в-третьих, права суда признавать отсутствие взаимозависимости лиц при наличии оснований взаимозависимости, установленных НК РФ.

Глава 8. Налоговое право

8.Систематизировано содержание института взаимозависимости с участием юридических лиц, включающее в себя следующие права и обязанности: обусловленные возможностью налоговой консолидации; вытекающие из п. 2 ст. 45 НК РФ; связанные с особенностями налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков; предусмотренные правилами о контроле за сделками между взаимозависимыми лицами; обусловленные отношениями «связанности» с участием плательщика акцизного налога; а также предусмотренные ст. 25.7, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268, п. 2–4 ст. 269, п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 4 ст. 308, подп. 14 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

9.Сформулированы рекомендации по совершенствованию института взаимозависимых юридических лиц путем внесения изменений и дополнений в ст. 25.7, 45, 105.1, 179.2, 179.3, 251, 269 НК РФ.

170. Юнак А.А. Проблемы правового регулирования налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков: Диссертация на соискание ученой степени кандидата

юридических наук: 12.00.14. М., 2009.

Диссертация выполнена и рекомендована к защите на кафедре государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Юсупов Виталий Андреевич.

Положения, выносимые на защиту:

1.Диссертантом уточнено содержание понятия «крупнейшие налогоплательщики». Это особая категория налогоплательщиков (юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Российской Федерации, юридически обособленные субъекты или группы лиц), отвечающая законодательно установленным критериям (вид осуществляемой деятельности, отрасль экономики, к которой относится субъект, финансовые показатели деятельности, участие в группе лиц, численность работающих и иные характеристики) и подлежащая особому учету и контролю со стороны налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (далее –НК РФ).

2.Установлено, что важным элементом эффективной системы налогового администрирования юридических и физических лиц является то, что нормы, закрепляющие понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии отнесения юридических лиц к указанной категории налогоплательщиков, особенности налогового контроля

иучета должны устанавливаться только федеральными законами, поскольку данные положения предусматривают в отношении частных лиц определенные лишения, выражающиеся в ограничении прав и свобод человека и гражданина, и не могут быть предметом личного усмотрения налоговых органов или иных органов исполнительной власти.

3.Предложено два варианта определения крупнейших налогоплательщиков в законе. В первом возможно закрепление в НК РФ всех критериев отнесения субъектов налогообложения к данной категории без предоставления органам исполнительной власти возможности их дополнения или изменения. Во втором в законе дается указание на основные признаки налогоплательщиков, используемые в качестве критериев, а органам исполнительной власти делегируются полномочия по их детализации, установлению конкретных величин и значений. Соответственно

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

при использовании данной модели правового регулирования повысится гибкость налоговой политики.

4.Сформулированы предложения по совершенствованию законодательства

оналогах и сборах, касающиеся проведения налоговых проверок, в целях повышения эффективности налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками с одновременным поддержанием и укреплением законности в государстве:

– отменить законодательные ограничения по срокам проведения налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков либо значительно продлить эти сроки, чтобы в особых случаях проверки могли продолжаться до одного года;

– внедрить меры внутреннего контроля в налоговых органах с целью обеспечения оперативного завершения налоговых проверок и соблюдения сотрудниками сроков их завершения;

– ослабить ограничения в отношении повторных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков в особых случаях;

– установить проверяющим лицам дополнительные полномочия – например, разрешить посещение третьих лиц – контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения информации о проверяемых лицах (с определенными ограничениями), поскольку сверка информации с первоначальным источником играет важную роль, особенно при судебном рассмотрении.

171.Фонова И.В. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юри-

дических наук: 12.00.14. М., 2008.

Работа выполнена на кафедре финансового права Российской академии правосудия. Научный руководитель – доктор юридических наук, доцент Гриценко Валентина Васильевна.

Положения, выносимые на защиту:

1.Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков носит комплексный характер, так как детальное исследование правового положения данного института представляется возможным только во взаимодействии административ- но-правовых, финансово-правовых (налогово-правовых) норм. В связи с этим налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков целесообразно рассматривать в двух аспектах: во-первых, как процессуальную деятельность, в основе которой находится налоговое производство, урегулированное нормами финансового (налогового) права; во-вторых, в качестве системы управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных нормами административного права.

В работе учитывается роль крупнейших налогоплательщиков в формировании доходной части бюджетов (внебюджетных фондов) и предлагается налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков рассматривать в широком и узком значениях. В первом – как механизм реализации налоговой политики, нуждающийся в повышении его качества; во втором – как вид налогового администрирования, представляющий собой систему управленческих действий в сфере налоговых отношений, урегулированных административными и финансовыми (налоговыми) нормами, осуществляемых налоговыми администрациями в конструктивном сотруд-

Глава 8. Налоговое право

ничестве с налогоплательщиками с участием сопутствующих лиц при минимальных затратах, направленных на максимально возможный сбор налогов в отношении отдельной категории налогоплательщиков или конкретного вида налога.

2.Раскрывается содержание таких базовых понятий, как «налоговое администрирование», «крупнейший налогоплательщик», «налоговая администрация». В связи с этим обосновывается предложение о закреплении в отдельной главе НК РФ «Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков» статей, определяющих данные термины, а также норм, устанавливающих четкий перечень критериев отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших с указанием сроков нахождения в данном качестве.

3.Аргументируется предложение о включении в структуру территориальных налоговых органов межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам окружного уровня (вышестоящих организаций для межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам), осуществляющих функции: планирования ежегодных выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков; хранения и систематизации накопленного опыта; контроля за изменениями прогнозируемых показателей по отраслевым признакам; оказания методологической помощи инспекциям, администрирующим крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне.

В целях повышения эффективности работы налоговых администраций обосновывается необходимость создания двух регламентов: Единого регламента взаимодействия налоговых администраций, предусматривающего обязательное ведение общей электронной базы, содержащей информацию о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков, и Регламента взаимодействия между налоговыми органами, таможенными органами и банками (в котором следует предусмотреть порядок взаимодействия, сроки, ответственность должностных лиц).

4.Для крупнейших налогоплательщиков характерны особенности, выраженные

вспецифике их правового статуса, основными элементами которого является совокупность их прав и обязанностей.

Однако в НК РФ отсутствуют положения, закрепляющие права и обязанности крупнейших налогоплательщиков, в связи с чем в исследовании обосновывается необходимость, во-первых, внесения изменений в ст. 21, 23 НК РФ путем дифференцирования перечисленных в данных статьях прав и обязанностей на общие, принадлежащие всем налогоплательщикам, и специальные, характерные только для крупнейших налогоплательщиков; во-вторых, дополнения этого перечня правами и обязанностями, содержащимися в иных статьях НК РФ, а также в подзаконных нормативных правовых актах и др.; в-третьих, определения полного перечня прав и обязанностей; в-четвертых, закрепления в НК РФ мер налоговой ответственности, применяемых к крупнейшим налогоплательщикам за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей.

5.В целях реализации права на информацию предлагается разработать Регламент информирования крупнейших налогоплательщиков, включающий в себя: 1) порядок получения справок и проведения сверки расчетов с бюджетом крупнейших налогоплательщиков с налоговым органом; 2) порядок организации и консультирования крупнейших налогоплательщиков налоговыми органами по спорным вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) порядок получения письменных

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

предварительных заключений налоговых органов о налоговых последствиях сделок, планируемых крупнейшими налогоплательщиками.

6.Раскрывается содержание спорных и имеющих множественное толкование таких понятий, как «налоговый процесс», «налоговое производство», «налоговая процедура»; устанавливается соотношение этих понятий и соответствие их структуры стадиям и этапам налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков; определяется значимость данных юридических конструкций в обеспечении правовой защиты законных интересов крупнейших налогоплательщиков. Предлагается выделить следующие стадии налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: стадию налогового учета крупнейших налогоплательщиков, стадию налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, стадию привлечения

кответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

7.Анализ современного российского законодательства позволил прийти к выводу, что порядок постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков закреплен в различных нормативных правовых актах. В связи с этим обосновывается предложение о целесообразности закрепления в НК РФ порядка постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков в специализированных налоговых инспекциях. При этом предлагается дополнить п. 1 ст. 23 НК РФ нормой, обязывающей крупнейшего налогоплательщика осуществлять постановку на налоговый учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

8.В целях выявления причин и условий, способствующих уклонению крупнейших налогоплательщиков и их контрагентов от уплаты налогов (сборов), а также воспрепятствования уменьшению налогооблагаемой базы путем занижения реальных экономических результатов деятельности налогоплательщиков, совершающих между собой те или иные сделки либо операции, целесообразно закрепить в НК РФ такие принципы, являющиеся характерными для института налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, как принцип взаимозависимости, принцип «прозрачности» систем бухгалтерского и налогового учетов, принцип экономической обоснованности сделки.

172.Церенов Б.В. Консолидация налогоплательщиков как правовая категория: Дис-

сертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2011.

Диссертация выполнена во Всероссийской налоговой академии Министерства финансов РФ. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Кучеров Илья Ильич.

Положения, выносимые на защиту:

1.При исследовании правовой природы консолидации налогоплательщиков установлено отсутствие определения ее как правовой категории. Под консолидацией налогоплательщиков предложено понимать осуществляемое в соответствии

сзаконодательством о налогах и сборах объединение в одну группу нескольких связанных между собой лиц – налогоплательщиков, отвечающих предъявляемым требованиям, в целях совокупного налогообложения, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются в особом порядке с учетом финансового результата участников и всей группы в целом.

2.Обосновано, что консолидация налогоплательщиков является субинститутом в составе института взаимозависимых лиц. В содержание данного субинститута

Глава 8. Налоговое право

должны входить определение консолидированной группы налогоплательщиков, условия и порядок ее образования, регистрации, функционирования, изменения состава и ликвидации, положение ее участников, статус группы. Выявлено, что основой консолидации налогоплательщиков как субинститута в составе института взаимозависимости являются принципы справедливости, всеобщности и равенства налогообложения, учета фактической способности к уплате налогов, экономической обоснованности налогов, удобства взимания, эффективности и подвижности налогообложения, соразмерности и недопустимости налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

3. Разработано определение консолидированной группы налогоплательщиков, под которой понимается группа взаимозависимых лиц – налогоплательщиков, создан-

ная в соответствии с законодательно установленными правилами в целях их совокупного налогообложения и исполняющая обязанность по уплате определенных налогов в особом порядке, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются с учетом финансового результата участников и всей группы

вцелом. Понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» призвано упорядочить налоговые отношения применительно к группе связанных между собой лиц: налоговая самостоятельность участников, за исключением одного из них, игнорируется в целях налогообложения группы.

4.Доказано, что консолидацию налогоплательщиков можно рассматривать

вследующих значениях: 1) как проявление поощрительной (стимулирующей) подфункции регулирующей функции налогов; 2) как форму налогового стимула; 3) как коллективную форму налогового планирования; 4) как налоговую льготу с содержательной точки зрения, при этом механизм консолидации налогоплательщиков (одновременно в отношении физических лиц и организаций) включает в себя налоговые изъятия и скидки, кроме того, консолидация налогоплательщиков преобразует такие элементы налога, как налогоплательщики, налоговая база, порядок исчисления и уплаты налога; 5) как специальный режим консолидированного налогообложения, но с нормативной точки зрения такой режим будет иметь место только в случае соответствующего законодательного закрепления.

5.Предложена классификация консолидации налогоплательщиков:

–по субъектам: 1) консолидация юридических лиц по форме образования: а) консолидация путем образования консолидированного налогоплательщика

ссамостоятельной правосубъектностью; б) консолидация путем образования консолидированной группы налогоплательщиков; 2) консолидация физических лиц по форме совместного подоходного налогообложения семей: а) семейная консолидация (семья признается единицей для целей налогообложения); б) совместная консолидация (супруги совместно исполняют налоговую обязанность); в) инди- видуально-совместная консолидация (супруги по отдельности уплачивают налог

собщего дохода);

–по законодательному закреплению категорий «консолидация налогоплательщиков», «консолидированная группа налогоплательщиков», «консолидированное налогообложение»: а) законодательно закрепленная консолидация; б) фактическая консолидация;

–по налогам, в отношении которых налогоплательщики могут консолидироваться: а) консолидация по налогу на прибыль; б) консолидация по налогу на добав-

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

ленную стоимость; в) консолидация по налогу на доходы физических лиц; г) консолидация по налогу на имущество.

6.Обоснована необходимость закрепления в российском законодательстве о налогах и сборах возможности консолидации налогоплательщиков в отношении семьи. Фактическим объектом налогообложения может являться не только доход каждого члена семьи в отдельности, но и доход всей семьи как единого целого с возможностью выбора порядка уплаты налогов по индивидуальной или совместной системе налогообложения. Консолидированное налогообложение семьи позволяет полнее учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, который имеет семейные обязательства. Законодательно необходимо предусмотреть не облагаемый налогом минимум доходов, реально обеспечивающий в денежном эквиваленте минимальный уровень жизни налогоплательщика с учетом его семейного положения.

7.Учитывая зарубежный опыт консолидированного налогообложения, адаптированный к российским условиям, предложено при законодательном закреплении консолидации налогоплательщиков -организаций: 1) предусмотреть минимальный срок консолидации в один календарный год; 2) исключить из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость все операции между участниками консолидированной группы налогоплательщиков; 3) предусмотреть, что передача имущества и выплата дивидендов внутри консолидированной группы налогоплательщиков не облагаются налогом на прибыль организаций.

173. Жутаев А.С. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14.

Саратов, 2011.

Работа выполнена в Саратовской государственной юридической академии. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Покачалова Елена Вячеславовна.

Положения, выносимые на защиту:

1.Выработано авторское определение налогово-правового статуса налоговых агентов, который представляет собой совокупность прав и обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов в бюджетную систему Российской Федерации, ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также социальные блага и гарантии. При исследовании данного института был сделан вывод, что налогово-правовой статус налогового агента представляет собой сложносоставное понятие, одновременно включающее в себя целый ряд элементов: права и обязанности налоговых агентов, юридическую ответственность налоговых агентов, а также социальные блага и гарантии.

2.Обосновано, что в налоговом праве к налогооблагаемым субъектам относятся не только налогоплательщики, но и иные лица (ликвидационная комиссия в случае ликвидации организации-налогоплательщика; правопреемник (правопреемники) юридического лица в случае реорганизации организации-налогоплательщика; лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего в случае признания физического лица – налогоплательщика судом безвестно отсутствующим; опекун в случае признания физического лица – налогоплательщика судом недееспособным; другие лица), статус которых в неполной мере определяется законодательством о налогах и сборах. Они не являются налогопла-

Глава 8. Налоговое право

тельщиками, но в силу закона выполняют их обязанности по уплате налогов и сборов, т.е. выступают непосредственными субъектами налоговых правоотношений. Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) данная группа субъектов отдельно не выделяется. В целях наиболее полного соблюдения прав и законных интересов указанных лиц на них необходимо распространить права и обязанности, предусмотренные для налогоплательщиков.

3.Доказано, что совокупность правовых норм, регулирующих отношения с участием налоговых агентов, является самостоятельным институтом налогового права

исубинститутом финансового права.

4.Аргументируется позиция, согласно которой закрепленные на законодательном уровне полномочия налоговых агентов также устанавливают их двойственный статус, поскольку, с одной стороны, они взимают с налогоплательщиков налоги путем их удержания, реализуя фискальные интересы государства, а следовательно, являются квазиуполномоченными налоговыми органами, с другой стороны, НК РФ закрепляет за налоговыми агентами те же права, что и у налогоплательщиков.

5.Сформулировано определение налоговых правоотношений с участием налоговых агентов, которые представляют собой урегулированные нормами налогового права отношения между налогоплательщиком (физическим лицом) и налоговым агентом (организацией или индивидуальным предпринимателем) по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации из средств, полученных налогоплательщиком в результате реализации финансовых, трудовых, гражданско-правовых и иных правоотношений с налоговым агентом.

6.Аргументирован вывод о том, что правоотношения с участием налоговых агентов являются многосторонними. С одной стороны, это отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по исчислению и удержанию соответствующего налога, с другой – отношения между налоговыми агентами и государством по полному и своевременному перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации.

7.Сформулирован вывод о целесообразности закрепления в НК РФ понятия «налоговая ответственность», которую можно определить как добровольное надлежащее исполнение субъектами перед государством своих налоговых обязанностей, а в случае их неисполнения – обязанность претерпевать за совершенное налоговое правонарушение лишения имущественного характера в порядке, установленном НК РФ.

8.Обосновываются предложения о включении в НК РФ следующих правовых норм:

– освобождающих налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в случае уплаты налога самим налогоплательщиком, поскольку обязательным признаком объективной стороны правонарушения является неправомерность;

– регулирующих порядок возврата излишне уплаченного налога на доходы физического лица, поскольку в настоящий момент гл. 23 НК РФ данной нормы не содержит.

9.Предлагается авторская редакция ст. 123 НК РФ следующего содержания: «Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание

и(или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога,

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неперечисленной суммы».

10. Предлагается изложить ч. 1 ст. 24 НК РФ в следующей редакции:

«1. Налоговыми агентами признаются организации или физические лица, являющиеся источниками выплаты доходов налогоплательщикам, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов и (или) сборов».

174. Коломеец Д.С. Правовое положение налогового агента в российском и зарубежном законодательстве: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юри-

дических наук: 12.00.14. М., 2011.

Работа выполнена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук. Научный руководитель – кандидат юридических наук Цыганков Эдуард Михайлович.

Положения, выносимые на защиту:

1.Предлагается рассматривать порядок взимания налога налоговым агентом как принудительное изъятие средств в целях исполнения обязанности по уплате налога, возникающей у налогоплательщика в связи получением от налогового агента средств по условиям заключенного между ними гражданско-правового или трудового договора. Принудительность изъятия заключается в отсутствии у налогоплательщика и налогового агента возможности согласовать иной порядок распределения обязанностей по уплате налога, кроме как путем его взимания налоговым агентом

вслучаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ).

2.По мнению автора порядок взимания налога налоговым агентом – это принудительное ограничение налоговой дееспособности налогоплательщика. Возложение исполнения на налогового агента не преследует цели защиты прав и интересов налогоплательщика, а направлено против уклонения налогоплательщика от уплаты налога. Следовательно, ограничение налогоплательщика в реализации прав и обязанностей в налоговых правоотношениях свидетельствует о существующей в налоговом праве презумпции недобросовестности налогоплательщика применительно к закрепленным в законе случаям исполнения обязанностей налогового агента.

3.Сделано предложение рассматривать взимание налога налоговым агентом как вынужденную административную меру, направленную на обеспечение поступления налога в бюджетную систему, но при этом создающую для налогоплательщиков и налоговых агентов дополнительное бремя (в том числе прямые и косвенные расходы). Налоговые агенты несут прямые расходы в связи с исчислением, удержанием и перечислением налога за налогоплательщиков, а также уплатой пеней и штрафов

вслучае привлечения к ответственности за ненадлежащее исполнение. Налогоплательщики несут косвенные расходы в размере той прибыли, которую они могли бы получить от использования сумм налога, если бы налог не взимался налоговыми агентами, а уплачивался налогоплательщиками по окончании налогового периода

вобщеустановленном порядке.

4.В соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ недопустимо проведение повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика по одному и тому же налогу за один и тот же период. Однако данное правило не применяется в случаях, когда