!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Диссертации по финансовому праву

Глава 8. Налоговое право

прямого налогообложения, основанного на принципе недискриминации, при котором страны – участницы ТС и ЕЭП обеспечивают одинаковые условия движения четырех интеграционных свобод и торговли для всех стран – участниц ТС и ЕЭП.

6.В целях эффективного внедрения интегрированной информационной системы взаимодействия налоговых органов стран – участниц ТС и ЕЭП, предусматривающей включение в нее информационных систем других контролирующих органов стран – участниц ТС и ЕЭП, обоснована необходимость введения унифицированного порядка информационного обмена между странами – участницами ТС и ЕЭП, предусматривающего единые правила и стандарты. Для оперативного отслеживания документооборота хозяйствующих субъектов и формирования информации об объемах взаимной торговли стран – участниц ТС и ЕЭП разработано определение межгосударственного контроля, который представляет собой контроль между налоговыми органами стран – участниц ТС и ЕЭП в форме информационного обмена

вцелях обеспечения единой системы администрирования налогов.

7.Обоснована необходимость принятия единых правил и принципов в сфере правового регулирования налогообложения в странах – участницах ТС и ЕЭП путем разработки проекта Основ наднационального налогового законодательства стран – участниц Таможенного союза и Единого экономического пространства.

160.Синицина М.Л. Налоговый федерализм в Европейском Союзе: Диссертация

на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.04. М., 2013.

Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права МГИМО МИД России. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Толстопятенко Геннадий Петрович.

Положения, выносимые на защиту:

1.Федеративная форма государственного устройства не является непреложным условием налогового федерализма. Основным признаком и практическим выражением налогового федерализма является не форма государственного устройства,

араспределение полномочий в налоговой сфере между несколькими уровнями власти. То есть налоговый федерализм не ограничен в своем действии странами с федеративной формой государственного устройства, а может существовать в рамках любого государственного образования, где несколько уровней власти имеют полномочия в сфере распределения ресурсов и принятия решений по вопросам налогообложения (стр. 13–22, 37–44).

2.Правовой механизм регулирования налогов в ЕС имеет базовые элементы налогового федерализма, которые помимо распределения полномочий между несколькими уровнями власти включают в себя межбюджетные переводы и гармонизацию налогообложения (которые также присутствуют в общеевропейской системе). Подобная организация правового регулирования налогообложения в ЕС обеспечивает реализацию начал федерализма и сравнима по своим целям и предмету регулирования с федеральным правом (стр. 57–77, 79–89, 92–116).

3.В основе распределения полномочий между институтами ЕС и органами го- сударств-членов в налоговой сфере лежат два принципа: экономический принцип взаимосвязи конкретного вопроса налогообложения с функционированием единого рынка и правовой принцип субсидиарности. При этом экономический принцип является первичным, так как изначальная и основная цель создания и функциони-

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

рования ЕС – это успешное экономическое развитие и поддержание конкурентоспособности европейских государств на мировом уровне. В свою очередь принцип субсидиарности служит правовым оформлением имеющихся экономических потребностей государств – членов ЕС (стр. 37–44, 46–49).

4.Постепенная передача полномочий в налоговой сфере на общеевропейский уровень и развитие налогового федерализма в ЕС соответствуют потребностям развития единого рынка, интересам государств-членов, а также частных экономических операторов, действующих на территории ЕС. Это четко прослеживается при анализе взаимосвязанной судебной практики национальных судов и Суда ЕС по вопросам имплементации положений европейских налоговых актов в законодательство го- сударств-членов (стр. 49–55, 66–75, 86–88).

5.Только при условии дальнейшего развития налогового федерализма и централизации налоговой политики ЕС приобретет действенные механизмы для адекватного решения стоящих перед ним экономических задач. Антикризисные меры, принимаемые ЕС на современном этапе в финансовой сфере, свидетельствуют о том, что дальнейшая централизация бюджетной и налоговой политики, реформа системы собственных ресурсов, углубление гармонизации в области налогообложения являются шагами на пути федерализации налоговой сферы в ЕС, что рассматривается как одно из основных условий восстановления и поддержания стабильности европейской экономики. Без продолжения начатой централизации финансовой политики Союз, лишенный эффективных механизмов макроэкономического регулирования, не будет способен восстановить стабильность своей экономики и конкурировать

сведущими странами на мировом рынке (стр. 49–56, 91–115).

6.В силу природы sui generis ЕС воплощение принципа налогового федерализма на европейском уровне не будет в точности копировать механизмы налогового федерализма классических федераций, однако применение их опыта может быть плодотворным для Союза в ряде вопросов. К таким вопросам относятся: а) дальнейшая централизация налоговой политики при условии одновременного сохранения высокой степени налоговой автономности государств-членов; б) изменение системы собственных ресурсов для обеспечения необходимого финансирования общеевропейских социально-экономических и политических программ; в) финансовое вертикальное и горизонтальное выравнивание; г) оказание помощи экономически слабым регионам в рамках макроэкономического регулирования (стр. 169–179).

7.Особенности европейского налогового федерализма определяются его реализацией не в рамках федеративного государства, а в рамках наднационального объединения суверенных государств. Результатом подобного слияния становится то, что европейская модель объединяет в себе элементы двух разных типов налогового федерализма – конкурентного и кооперативного. Так, по степени автономности государств-членов в вопросах регулировании налогообложения европейская модель на данном этапе тяготеет к конкурентному налоговому федерализму Канады и Швейцарии. Обеспечение бюджетной дисциплины, основанное на применении жестких бюджетных ограничений, является признаком кооперативного налогового федерализма, примером которого служит Германия. Использование целевых грантов в системе горизонтального выравнивания повторяет успешный опыт США в этом вопросе, на который можно также ориентироваться и в России. При этом и для ЕС, и для России примером наиболее уравновешенной системы распределения

Глава 8. Налоговое право

полномочий в налоговой сфере в федерации можно считать швейцарскую модель. Здесь кантоны сохраняют очень высокую степень автономности в вопросах определения налоговых ставок, что совмещается с тем, что полномочия федерации четко прописаны в основном законе, финансовая дисциплина субъектов и федерации регулируется каждым соответствующим уровнем власти самостоятельно с помощью жестких налоговых ограничений, а также используется система вертикального перераспределения доходов от налоговых поступлений (стр. 27–37, 116–143, 144–157, 158– 168).

8.Принципиальным различием налогового федерализма в ЕС и в рассмотренных в настоящем исследовании федерациях является механизм принятия решений

вобласти налогового права. Принцип единогласия, которое должно быть достигнуто

вСовете ЕС при решении вопросов налогообложения, является существенным препятствием в ходе макроэкономического регулирования и реализации стабилизационной политики на общеевропейском пространстве. Постоянно сталкиваясь с необходимостью ограничения своего суверенитета в налоговых вопросах для успешного функционирования единого рынка, государства-члены тем не менее всегда очень сдержанно идут на эти ограничения, так как налоги – это основной финансовый источник их существования. Поэтому естественно, что государства не могут согласиться на отказ от своего права вето и на применение принципа квалифицированного большинства в Совете при решении вопросов налогообложения. В этой связи целесообразно было бы применить швейцарскую практику проведения референдумов по налоговым вопросам как альтернативу принципу единогласия. Можно исключить налогообложение из списка вопросов, по которым требуется достижение единогласия в Совете, и при этом установить минимальное количество государств-членов, по инициативе которых будет проводиться общеевропейский референдум, в случае, если они считают, что наднациональный уровень управления чрезмерно вмешивается в сферу их налоговых интересов. Это позволит, с одной стороны, добиться более эффективного и своевременного принятия необходимых мер для поддержания и развития единого рынка ЕС и, с другой стороны, сохранить возможность для государств-членов противостоять решениям, ограничивающим их налоговый суверенитет, в случае если они сочтут подобные ограничения неприемлемыми (стр. 37–39, 53–55, 79–80, 128–134).

161.Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: вопросы теории и практики: Диссертация на соискание ученой

степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2008.

Диссертационная работа выполнена и рекомендована к защите на кафедре административного и финансового права Российского университета дружбы народов. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Зеленцов Александр Борисович.

Положения, вынесенные на защиту:

1.Современное налоговое право Соединенного Королевства Великобритании

иСеверной Ирландии (как одна из составных частей предмета науки финансового права) отличается специфичностью. Это объясняется комплексом исторически обусловленных причин, в том числе особенностями формирования англосаксонской правовой семьи и генезиса правовой системы в целом, дуализмом структуры

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

права, неразвитостью кодифицированного законодательства и преобладающим влиянием процессуальных факторов (с ярко выраженной «казуальной» (case law) составляющей правовой традиции). Отмеченная специфика во многом предопределена тем обстоятельством, что специалисты по общей теории права, с известной долей научного скептицизма относящиеся к формированию новых отраслей, оказали крайне незначительное и поверхностное влияние на процесс становления и развития концептуальных положений финансового и налогового права.

2.Исходя из традиций англосаксонской системы права, говоря о характере правовой регламентации того или иного аспекта финансовой и налоговой деятельности, нельзя игнорировать «процессуальную составляющую» рассматриваемого института, оставляя за скобками критического анализа особенности и специфику судебного нормотворчества. Налоговое право и его доминирующая доктрина формировались

иразвивались прежде всего посредством судебных решений.

3.Фискальная история Соединенного Королевства экспонирует широкую палитру налогов, сборов и пошлин, она демонстрирует несколько различных методологий, подходов и концепций, в соответствии с которыми сформировалась используемая в настоящее время система обязательных платежей. Фискальная история исследуемой страны оставила в наследство «старые» идеи, облеченные в «новые» формы, что свидетельствует об известной преемственности налоговых правоотношений.

4.Общее состояние налоговых правоотношений и основные характеристики налоговой системы Соединенного Королевства в значительной – большей или меньшей – степени определяются проводимой государством налоговой политики. Посредством системы налогов (как жестких фискальных регуляторов) государство реализует свои важнейшие властно-публичные функции, спектр которых объективно растет. Вместе с тем в современных условиях все более усиливается социальная направленность большинства обязательных платежей. Подобное назначение налогов проявляется в том, что они не только воздействуют на характер общественных отношений, но и стимулируют развитие тех или иных отраслей национальной экономики, создавая известные преимущества для отдельных групп (категорий) налогоплательщиков. Налоги, сборы и пошлины, уплата которых обеспечивается всей мощью административных и судебных институтов, не являются единственным средством бюджетно-финансового обеспечения многочисленных сфер государственной деятельности. Неизбежно трансформируются те или иные элементы налоговой системы, появляются новые каналы вмешательства государства и его специализированных органов в хозяйственную деятельность и коммерческий оборот.

5.В основе системы налогообложения лежат (или должны быть положены) три базовых принципа. Во-первых, значение налогов не исчерпывается их фискальной функцией. Во-вторых, абсолютным пределом налогообложения является прирост имущества (капитала), поэтому в обычных условиях налоги не должны использоваться в целях конфискации имущества или уменьшения собственности налогоплательщика. В-третьих, налоги не могут устанавливаться и вводиться без согласия самих субъектов налоговых правоотношений (налогообложения). Все налоги в Соединенном Королевстве (по способам начисления и взимания) дифференцируются на три большие группы: 1) удерживаемые налоги; 2) налоги, связанные с определенными сделками или их последствиями (налоги на сделки);

Глава 8. Налоговое право

3) налоги, начисляемые на разнообразные доходы или собственность (их называют поимущественными налогами; в настоящее время их размер обычно определяется налогоплательщиком самостоятельно). При этом платежи могут относиться ко всем перечисленным категориям, которые зачастую смешиваются друг с другом.

6.Как с научной, так и с практической точки зрения одним из важнейших вопросов последних десятилетий является вопрос справедливости взимаемых обязательных платежей (в частности, соответствующих ставок) и их непосредственной взаимосвязи с рыночными регуляторами. В этой связи принято говорить о «горизонтальной справедливости» (дееспособные физические лица, находящиеся в сходных обстоятельствах, должны платить разные по объему фискальные налоги) и «вертикальной справедливости» (для различных социальных групп ставка налога должна быть дифференцированной) системы налогообложения. Британский опыт свидетельствует, что справедливость может быть обеспечена как пропорциональной, так и прогрессивной системой налогообложения. При оценке справедливости той или иной модели налогообложения учитывается весь имеющий место спектр фискальных платежей

идействующих (или предусмотренных законодательством) льгот.

7.В исследуемом государстве традиционно используются два подхода к определению порядка применения того или иного законодательного акта о налогообложении. Первый из них – неукоснительное соблюдение налогового законодательства, т.е. обеспечение соблюдения норм парламентского статута с минимальными затратами и с минимальным риском. Второй – налоговое планирование, в котором налогоплательщик стремится исследовать соответствующий нормативный правовой акт с точки зрения действующего законодательства. Введение практики «самостоятельного обложения налогом» привело к значительному сближению указанных традиционных подходов.

8.В Соединенном Королевстве действует система подоходного налога (налога на прибыль) на основе «Шедул» (Schedules, или системы приложений). Примечательно, что в каждом приложении содержатся собственные правила расчета дохода (прибыли). Англо-британская шедулярная система имеет три особенности, которые отличают ее от европейской и международной практики налогообложения. Первая особенность – это полученный доход (прибыль): если полученный доход (прибыль) не подпадает под действие какого-либо из приложений (Schedules) Закона «О подоходном налоге и налоге на прибыль корпораций», то он налогом не облагается. Вторая особенность – это взаимоисключение правил: если доход (прибыль) подпадает под действие приложения, налог рассчитывается в соответствии с правилами именно этого, а никакого другого приложения. Третья особенность – это убытки. Убытки, возникающие по одному приложению, необязательно могут быть зачтены против прибыли по другому приложению; убытки лишь предоставляют льготу, предусмотренную правилами.

9.На современном этапе налоговое администрирование рассматривается как одно из основных элементов эффективного функционирования национальной налоговой системы и экономики Соединенного Королевства Великобритании

иСеверной Ирландии в целом. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их соответствующими платежами и минимизацией расходов по мобилизации и обязанности уплаты последних.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

162. Суханова Е.А. Правовое регулирование налогообложения в Португальской Республике: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук:

12.00.04. М., 2013.

Работа выполнена на кафедре административного и финансового права МГИМО МИД России. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Шепенко Роман Алексеевич.

Положения, выносимые на защиту:

1.Многообразие сложившихся в современном мире налоговых систем отражает исторически обусловленный путь становления права того или иного государства

иявляется следствием возникающих в этой связи особенностей распределения налоговых норм по источникам налогового права. В Португалии в результате хаотичного наращивания новых налоговых норм на архаичные юридико-технические конструкции возникли перенасыщенность и внутренняя противоречивость налогового законодательства, что привело не только к масштабной кодификации девяти налоговых актов, но и к детальной проработке конституционной концепции национальной налоговой системы в целях обеспечения согласованности ее элементов

иустановления рамок для дальнейшего нормотворчества.

2.Закрепление трех взаимосвязанных принципов налогообложения, или налоговых принципов, в Конституции Португалии обусловило их особое положение в национальной налоговой системе. При установлении конкретных налогов законодатель обязан учитывать принципы налогового равенства, способность налогоплательщика уплатить налог и концепции дохода как выражения налоговой справедливости, соблюдение которых позволяет путем сочетания универсального (всеобщего) и индивидуального подходов к налогообложению решать стоящие перед государством социальные задачи. Это позволяет говорить о португальской налоговой системе как о социально ориентированной, а указанные принципы квалифицировать как базовые принципы налогообложения в Португалии.

3.Широкое применение в законодательстве Португалии принципа способности налогоплательщика уплатить налог, предполагающего установление такого налога, который может быть уплачен налогоплательщиком без ущерба его платежеспособности в будущем, может быть потенциально интересным для российского законодателя. Эта базовая идея правового регулирования налогообложения в Португалии реализуется на этапе расчета окладной суммы налога на доходы физических лиц

иналога на прибыль юридических лиц. Тесно связанным с этой идеей в португальском налоговом праве оказывается и механизм налоговых льгот, некоторые из которых (например, льготы национальным компаниям, находящимся в невыгодных экономических условиях) могли бы вписаться в проводимые в России налоговые преобразования, стимулировать региональное развитие и способствовать решению проблемы «отраслевого» налогообложения.

4.Обеспечение соблюдения принципа налогового равенства в структуре португальских налогов на потребление гарантируется концепцией нейтральности, заключающейся в выстраивании вертикали хозяйствующих субъектов. При этом обязанность налогоплательщика правильно исчислить и своевременно уплатить налог является элементом ключевой для португальского налогового права взаимной обязанности налогоплательщика и налоговой администрации сотрудничать друг с другом. Тем самым налоги на потребление в Португалии, несмотря на су-

Глава 8. Налоговое право

щественное значение норм интеграционного права в регулировании косвенного налогообложения, остаются частью национальной системы налогов.

5.Правовое регулирование налогообложения недвижимого имущества и сделок

сним в Португалии является социально ориентированным, что проявляется главным образом в дифференциации объекта налогообложения и мобильности налоговых ставок. В то же время очевидное столкновение природы данной группы налогов

сбазовой концепцией дохода как выражения налоговой справедливости позволяет предположить, что их существование в системе налогов Португалии обусловлено в первую очередь стремлением государства получить встречное удовлетворение за предоставленные гарантии соблюдения права частной собственности.

6.Налоговые правоотношения, будучи обязательственными по своей сути, представляют собой динамичный институт права, который включает в себя две составляющие: фискальную, или имущественную, связанную с обязанностью уплатить налог в бюджет, и собственно обязательственную, которая предполагает исполнение налогоплательщиком дополнительных обязанностей, обеспечивающих корректное исполнение основной обязанности уплатить налог. И хотя формально такой подход предопределен португальским принципом взаимной обязанности налогоплательщика и налоговой администрации сотрудничать друг с другом, сущностно он близок налоговому праву многих государств, поскольку напрямую соотносится с обязанностью добросовестного исполнения налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом.

7.Налоговая процедура представляет собой механизм опосредования воли законодательной и исполнительной власти в виде совокупности последовательных и относительно автономных действий органов налоговой администрации, нацеленных на определенный результат. Налоговая процедура и налоговое правоотношение соотносятся как форма и содержание. При этом налоговая процедура отражает динамику каждой отдельно взятой налоговой нормы и, формализуя отношения лиц публичного и частного права по поводу исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств перед бюджетом, обеспечивает необходимую связку всего налогового законодательства путем последовательного применения налоговых норм по разработанной португальской доктриной схеме: «фаза инициативы – фаза исследования – фаза принятия решения – фаза приведения принятого решения в действие».

8.Налоговый процесс служит гарантией соблюдения налогового правопорядка. Существование специальных, отраслевых процессуальных норм по аналогии

спортугальским Кодексом налоговой процедуры и процесса в налоговой сфере представляется востребованным и в России ввиду объектно-субъектной специфики налоговых правоотношений, требующей от судьи специальных знаний. В то же время в целях соблюдения единства национального права налоговый процесс должен отвечать принятым в государстве общим процессуальным правилам и соответствовать базовым налоговым принципам.

9.Налоговый арбитраж в Португалии на основании анализа последних изменений португальского законодательства предлагается определить как альтернативную форму разрешения спора посредством привлечения выбираемого сторонами или назначаемого Центром административного арбитража нейтрального и беспристрастного третьего лица (арбитра), чье решение имеет ту же юридическую силу, что и решение суда. Институт налогового арбитража как этап эволюции налогового законодательства современного государства, расширяющей присутствие договор-

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

ного элемента, содержит в себе серьезный потенциал по корректному сочетанию в налогообложении публичной и частной воли. Он может содействовать повышению эффективности налогового администрирования за счет минимизации его временных и финансовых издержек и создания экономически выгодного климата налоговой предсказуемости. Однако копирование этого в целом положительного зарубежного опыта в России в отсутствие специального законодательства о налоговом процессе представляется шагом несвоевременным.

163. Кулматова В.Ш. Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук:

12.00.14. М., 2008.

Диссертация выполнена на кафедре финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России. Научный руководитель – кандидат юридических наук, доцент Казаков Вячеслав Валентинович.

Положения, вынесенные на защиту:

1.Авторская периодизация развития кыргызской налоговой системы предусматривает следующие этапы: пребывание кыргызской народности в составе Кокандского ханства, нахождение ее в Ферганской области в составе Российской империи (начало XVIII в. – октябрь 1917 г.); период с октября 1917 по 1930 г., когда формировалась и законодательно закреплялась советская система налогообложения; период развития советской налоговой системы, которая практически без изменений просуществовала до 90-х гг. прошлого столетия; становление и развитие налоговой системы независимого суверенного Кыргызстана (с 1991 г. по настоящее время).

2.Авторское определение следующих понятий:

–правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике – целенаправленное правовое воздействие на отношения, возникающие в сфере налогообложения, посредством установления и реализации определенного порядка, содержащегося в налогово-правовых нормах по введению, установлению и взиманию налогов и сборов с субъектов налогообложения, по осуществлению налогового контроля, обжалованию налогоплательщиками актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, по привлечению к ответственности субъектов налогообложения за совершение налогового правонарушения;

–налоговое законодательство Кыргызской Республики – совокупность нормативных правовых актов, принимаемых представительными органами власти, а также подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение, основанная на взаимосвязи составляющих ее элементов: Конституции Кыргызской Республики, норм международного права и международных договоров, законов

оналогах и сборах;

–законодательство о налогах и сборах Кыргызской Республики – система нормативных правовых актов, регулирующих взимание отдельных видов налогов и сборов, состоящая из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов

оналогах и сборах, являющаяся составной частью налогового законодательства;

–налоговая система Кыргызской Республики – установленные и применяемые государством условия налогообложения, состоящие из взаимосвязанных базовых частей: системы установленных законом налогов и сборов, налогового администрирования, методов налогообложения, платежеспособности налогоплательщиков.

Глава 8. Налоговое право

3.Одним из факторов, оказывающих влияние на экономику Кыргызской Республики, является установление надлежащего правового режима налогообложения, включающего в себя формирование эффективных норм налогового законодательства. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджета, необходимостью прежде всего обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов и прав граждан и юридических лиц.

Заложенные в налоговой системе потенциальные возможности повышения эффективности экономического развития общества реализуются посредством ор- ганизационно-правового механизма налогообложения.

4.Показана необходимость закрепления в Налоговом кодексе Кыргызской Республики следующих принципов правового регулирования налогообложения:

– законности налогообложения;

– всеобщности и равенства налогообложения;

– справедливости налогообложения;

– установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

– единства системы налогов и сборов;

– презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства

оналогах и сборах;

–взимания налогов в публичных целях;

–определенности налоговой обязанности;

–экономического основания налогов (сборов).

При этом обосновывается классификация принципов налогообложения, которые подразделяются на виды: социально-правовые, имеющие общеправовое значение для любых общественных отношений, и специально-правовые, определяющие специфику налогообложения в соответствии с нормами налогового права.

5. Предложения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики:

–внести изменения в ст. 3 Налогового кодекса, закрепив в ней определение налога в авторской редакции: «Налог – обязательный, индивидуально-безвозмез- дный, безвозвратный денежный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в соответствии с настоящим Кодексом в бюджет государства в установленных размерах и предусмотренные сроки»;

–дополнить ст. 18-1 Налогового кодекса следующим абзацем: «Толкование (разъяснения) норм Налогового кодекса и практики их применения дает только Жогорку Кенеш. В случае несогласия с налоговыми обязательствами налогоплательщик может обратиться за разъяснением в Жогорку Кенеш в течение десяти дней

смомента предъявления таких обязательств налоговыми службами. В этом случае на этот срок приостанавливается начисление пени и других санкций по налоговому обязательству, являющемуся предметом спора. Относительно процедурных вопросов налогового администрирования для налоговых подразделений, не выходя за рамки норм, установленных Налоговым кодексом, разъяснения дает Министерство экономики и финансов Кыргызской Республики»;

–ст. 70 Налогового кодекса дополнить отдельным пунктом об «ответственности должностного лица за нарушение принципов правового регулирования налогообложения».

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

164. Топоров А.В. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14.

Саратов, 2012.

Работа выполнена в Саратовской государственной юридической академии. Научный руководитель – кандидат юридических наук, доцент Попов Василий Валерьевич.

Положения, выносимые на защиту:

1.Понятие налоговой деятельности государства можно рассматривать как осуществление им фискальной, контрольной, распределительной, регулирующей и социальной функций в рамках установления, введения и взимания налогов и сборов с целью формирования налоговых доходов бюджетов различных территориальных образований посредством изъятия у организаций и физических лиц налоговых платежей, контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью для недопущения уклонения от уплаты налогов или их неполной уплаты и привлечения к ответственности правонарушителей

всфере налогообложения на основе принципов организации налоговой деятельности, применения закона при ее осуществлении, сочетания публичных интересов государства с интересами налогоплательщиков и плательщиков сборов, соотношения компетенции территориальных образований в области налогообложения.

2.Предложена авторская классификация принципов, на основании которых осуществляется налоговая деятельность государства. Указанная классификация построена в зависимости от организации налоговой деятельности; применения закона при ее осуществлении; сочетания публичных интересов государства с интересами налогоплательщиков и плательщиков сборов; соотношения компетенции территориальных образований в области налогообложения.

3.Выявлено, что структура построения налоговых органов в Российской Федерации основана на комплексном сочетании трех вариантов формирования фискальных органов: в зависимости от установленных видов налогов и сборов, выполняемых функций, категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов.

4.Обосновано, что роль налоговых органов при осуществлении государством налоговой деятельности прежде всего состоит в обеспечении поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства.

5.Выделены этапы становления налоговых органов в зависимости от степени организации их деятельности со стороны государства:

– первый этап (со времен Древней Руси – конец XV в.);

– второй этап (конец XV – начало XVIII в.);

– третий этап (XVIII в.);

– четвертый этап (начало XIX – начало XX в.);

– пятый этап (XX в. – начало XXI в.).

6.Налогово-правовой статус налоговых органов следует рассматривать как их правосубъектность в сфере налогообложения, включающую соответствующую налоговую компетенцию в области взимания налогов и сборов, осуществления контроля за их уплатой, применения способов обеспечения уплаты налогов и сборов, а также привлечения к ответственности должностных лиц налоговых органов

всвязи совершением ими противоправных действий в области налогообложения.

7.Предложена авторская систематизация актов, регламентирующих деятельность налоговых органов. Выделена проблематика соотношения правовых актов Минис-