Задача 7

В январе 2013 г. ООО «Волк с улицы Ленина» приобрело 80% долей в ООО «Биткоин сервис» за 3 млн руб. В первые полгода дочерняя компания показала хороший финансовый результат и через полгода распределила полученную прибыль в размере 1 млн руб. В 2015 г. рынок криптовалют показал рост, ООО «Биткоин сервис» получило прибыль и распределило дивиденды в размере 20 млн руб.

В ноябре 2017 г. на пике роста криптовалют ООО «Волк с улицы Ленина» приняло решение продать 20% долей в дочернем обществе за 10 млн руб. В марте 2018 г. ООО «Волк с улицы Ленина» решило выйти из криптовалютного бизнеса и продало 60% долей также за 10 млн руб.

Какие последствия по налогу на прибыль возникли у ООО «Волк с улицы Ленина»? Рассчитайте сумму налога на прибыль по каждой операции, приведенной выше. Свой ответ сопроводите ссылками на действующее законодательство, разъяснения финансовых органов, судебную практику.

Сумма налога на прибыль по каждой операции:

1) янв 2013 г, покупка 80% долей в ООО за 3 млн рублей

В налоговом учете приобретение или реализация долей рассматриваются как операции с имущественными правами в соответствии с положениями ст.268 НК РФ.

Когда? Пп. 10 п. 7 ст. 272 дата реализации доли – на дату покупки она не может признать в качестве своего расхода

Статья 268 Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией,

а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Таким образом, налогооблагаемая база уменьшится на 3 млн руб

2) 2013 г, получение дивидендов от владения 80% долей в размере 1 млн руб

Тут компания еще не провладела долями 365 дней непрерывно, поэтому эти дивиденды будут облагаться по ставке 13%, то есть 130 000 к уплате (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ: 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками)

3) 2015, получение дивидендов в размере 20 млн руб

Применяется ставка 0% по пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ:

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

4) ноя 2017, продажа долей за 10 млн

Это выручка от реализации имущественных прав по п.1 ст. 249 НК РФ, будет облагаться по ставке 20 % (п.1 ст. 284 НК РФ), к уплате 2 млн руб 1 750 000На 80% потрачено 3 млн, на 4 делим 3 млн, 750 000 (признали расход)

5) март 2018, продажа долей за 10 млн

Это выручка от реализации имущественных прав по п.1 ст. 249 НК РФ, будет облагаться по ставке 0%, так как доли принадлежали более 5 лет, согласно п.1 ст. 284.2 НК РФ:

1. Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Распространяется на российские и иностранные активы!