Задача 5.

Объектом налогообложения является право собственности гражданки Сидоровой на квартиру.

​Налог на доходы физического лица построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия.

​Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

​Согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

​Сидорова не является налоговым резидентом, так как в России она пробыла 1 месяц.

​Согласно п. 2 ст. 209 объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

​Согласно п. 5 ч. 1 ст. 208 к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

​Проданная гражданкой Сидоровой квартира относится к данной категории, следовательно, налог на доходы физических лиц будет взиматься.

​В каком размере будет взиматься налог?

​П. 3 ст. 224 налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.

​Следовательно, в данном случае размер налога будет составлять 3 000 000 рублей (30 % от 10 млн рублей)

Задача 6. Компания арендовала помещение. Договор аренды был заключен на срок более года. При этом договор аренды не был зарегистрирован. При налоговой проверке компании налоговая инспекция потребовала исключить из состава расходов арендные расходы. Оцените требование налоговой инспекции.

Минфин России считает, что арендную плату по незарегистрированному договору аренды, подлежащему государственной регистрации, нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Аргумент: такой договор не является заключенным, следовательно, данные расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 05.03.2011 № 03-03-06/4/18 «Об учете в целях налогообложения прибыли у организации - арендатора недвижимого имущества суммы арендных платежей, перечисленных до момента подачи документов на государственную регистрацию договора аренды данного имущества и до момента такой регистрации».

В то же время суды в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика, считая, что суммы арендных платежей в такой ситуации можно включать в прочие расходы при исчислении налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку налоговым законодательством учет арендных платежей в расходах не связывается с наличием государственной регистрации договора аренды. В качестве примера можно  привести Определение ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07, постановления ФАС Московского округа от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по делу № А41-7289/09, от 12.05.2009 № КА-А40/3764-09, от 20.11.2007 № КА-А40/11852-07, Поволжского округа от 24.09.2009 по делу № А65-26309/2008 (легитимность вердикта подтверждена Определением ВАС РФ от 29.01.2010 № ВАС-379/10), Северо-Западного округа от 07.07.2008 по делу № А42-2352/2007, от 23.05.2008 по делу № А42-3954/2007, от 07.03.2008 по делу № А56-19124/2007.

Главное, чтобы у арендатора был акт приема арендованного помещения и документы, подтверждающие внесение арендной платы, а само помещение должно использоваться в производственных или служебных целях (постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2 по делу № А60-22028/06).

Обратите внимание: можно подать на регистрацию долгосрочный договор аренды и указать в нем, что помещение передано арендатору до заключения договора (до его госрегистрации). В этом случае арендатор сможет принимать арендные платежи в расходы для расчета налога на прибыль с даты, когда он получил помещение в пользование (письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/4/18).

Задача 7. Мексиканская компания приобрела задание на территории России и начала сдавать его в аренду российским иностранным компаниям поэтажно под офисы. При этом сдачи в аренду здания оформлялись в Мексике и представители мексиканской компании для этого в Россию не выезжали. Как должны облагаться в России доходы мексиканской компании и должны ли облагаться вообще?

Ответ: Согласно положениям статьей 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении в частности, доходов от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ. Поэтому иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ при предоставлении в аренду имущества, используемого на территории РФ, признается плательщиком налога в отношении такого вида доходов. ТО ЕСТЬ НАЛОГ ПЛАТИТЬ НУЖНО!

КАК И СКОЛЬКО? В соответствии с частью 1.1 статьи 309 НК РФ данный доход подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть российских компаний и или иностранных, имеющих постоянное представительство. В соответствие с абзацем 4 части 1 статьи 310 НК РФ налог с данного вида дохода облагается по ставке, указанной в подп. 1 п.2 ст. 284 НК РФ — то есть 20%.