Прекращение резидентства

Лицо перестает быть налоговым резидентом в стране, если прекращается действие обстоятельств, приводящих к возникновению резидентства. Например, если у налогового резидента РФ в следующем году не наберется 183 дня за следующие подряд 12 месяцев, то он автоматически признается нерезидентом с начала соответствующего календарного года. В некоторых странах, например, в Великобритании, налоговый год может делиться на 2 части. В одной из них лицо может быть признано налоговым резидентом, а в другой - нерезидентом. Иными словами, налогоплательщик утрачивает статус резидента не с начала соответствующего налогового года, а со дня выезда из страны.

Законодательство некоторых стран устанавливает особый, буферный период, в течение которого лицо, переставшее отвечать критериям резидента, продолжает уплачивать налог как резидент. Например, в США налогоплательщик, отказавшийся от гражданства с целью оптимизации налогообложения, обязан продолжать уплачивать налог в течение следующих 10 лет так же, как и гражданин (резидент). Шведское законодательство устанавливает, что лицо, имевшее в Швеции постоянное жилье или проживавшее в стране не менее 10 лет, после выезда из страны потенциально рассматривается как резидент в течение последующих 5 лет, однако лицо имеет право опровергнуть эту презумпцию, доказав, что больше не имеет существенных связей со Швецией.

В законодательстве РФ подобных правил не установлено. На практике это приводит к разным решениям однотипных задач. Минфин считает, что если по итогам налогового периода лицо находилось в стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом с начала налогового периода (Письмо Минфина от 31.05.2012 №03-04-05/6-670). Некоторые суды исходят из того, что налоговый статус лица должен определяться не по окончании налогового периода, а на каждую дату получения дохода. Определенные основания для такого подхода имеются, поскольку статус лица определяется в момент получения им дохода (например, для удержания налога налоговым агентом).

В случаях, когда резидентство прекращается не в момент отъезда из страны, а по окончании налогового года, покинувший страну резидент в дополнение к декларации, поданной перед выездом, обязан предоставить и окончательную декларацию по итогам года в целом. Такое правило действует, например, во Франции.

Законодательство может устанавливать специальные процедуры, которые необходимо выполнить налоговым резидентам, покидающим страну и утрачивающим статус резидента. Например, покидая Кипр, лицо должно получить в налоговом органе специальный сертификат о выполнении налоговых обязанностей (аналогичное требование установлено в Бразилии). Законодательство некоторых стран, например, Австрии, требует, чтобы налогоплательщик известил налоговый орган о прекращении резидентства. В США иностранный гражданин (резидент или нерезидент) не вправе выехать из страны, не имея сертификата о выполнении федеральных законов о подоходном налоге. Это правило не распространяется на временных посетителей, а также на лиц, намеревающихся вернуться в США.

НК РФ устанавливает, что иностранный гражданин, покидая РФ, обязан не позднее чем за месяц до даты отъезда представить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в текущем налоговом периоде (или в прошедшем периоде, если декларация еще не подавалась). В течение 15 дней с даты подачи декларации должен быть уплачен причитающийся налог (ст. 229 НК РФ). В Кодексе прямо не закреплена обязанность иностранных граждан - резидентов РФ предоставлять окончательную декларацию по итогам года, однако поскольку налоговое резидентство РФ устанавливается применительно ко всему налоговому периоду (то есть к году) и НК РФ не делает никаких исключений для лиц, планирующих утратить резидентство в будущем периоде, то такие лица, в том числе иностранные граждане, обязаны предоставлять налоговые декларации по итогам года в общеустановленном порядке.

НК РФ не вводит никаких особых правил для российских граждан, покидающих страну и утрачивающих налоговое резидентство. Это пробел.