15. В чем состоят отличия объекта налогообложения от предмета налогообложения?

Ответ:

Отличия объекта от предмета налогообложения

Предмет налогообложения — это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т. п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения — юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

См. также Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2016 г. № СД-3-3/2511 “О порядке смены объекта налогообложения”.

Объекты налогообложения:

1)    Реализация товаров (работ, услуг), устанавливается

• ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС);

• ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2)    Имущество, устанавливается

• ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;

• ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;

• ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;

• ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

3)    Прибыль, устанавливается

• ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4)    Доход, устанавливается

• ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;

• ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;

• ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;

• ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения — обязательный элемент, характери­зующий юридический факт (действие, событие, состояние) по от­ношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридиче­скому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или собы­тия, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Различают следующие основные предметы налогообложения:

• доход (прибыль) на данный момент;

• имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);

• права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).

Предмет налогообложения характеризуется признаками реального мира, а не юридического. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактиче­ского характера, он не порождает налоговых последствий. Налого­вые обязательства возникают при определенном юридическом со­стоянии субъекта к предмету налогообложения. Например, предметом налогообложения является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налогообложения выступает изменение права собственности на транспортное средство.