Блок II. Субъект налога на прибыль организаций

5. Плательщики налога на прибыль организаций. Некоммерческие организации. Институт резидентства в налоге на прибыль организаций. Проблемы определения статуса резидента.

Налог на прибыль организации прямой, личный и основан на принципе резидента.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в РФ, так и за рубежом, признаются юрлица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ.

1) российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

4) участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Плательщиками налога на прибыль могут быть любые юридические лица, вне зависимости от целей их создания, у которых возникает объект налогообложения. Таким образом платить налог на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Некоммерческие организации

Все НКО, признаются плательщиками налога на прибыль.

При этом средства, безвозмездно поступающие НКО на их содержание и ведение уставной деятельности, при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются (251 НК РФ). Кроме того, НК РФ предусмотрен особый порядок при налогообложении налогом на прибыль, в случае получения НКО средств целевого финансирования в виде грантов.

НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Особенность применения некоммерческой организацией УСН заключается в том, что при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения (60 млн. руб.), доходы от целевого финансирования не учитываются.

Институт резиденства в налоге на прибыль организаций

До 2020 года резидентом России признавалось лицо, находящееся на территории РФ более 183 календарных дней в году (установлено ст.207 п.2 Налогового Кодекса РФ).

В 2020 году человек может быть признан резидентом РФ в налоговом периоде этого года, если пробыл на территории России минимум 90 календарных дней в период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Налог на прибыль иностранных организаций исчисляется в соответствии с главой 25 НК. Причем зарубежные компании, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным соглашением по вопросам обложения налогами, или те, которые управляются из РФ, приравниваются к российским компаниям.

Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.

Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом.

Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2017 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.

Проблемы определения статуса резидента

Новый закон вводит добровольный порядок подачи заявления человека на резидентство РФ при нахождении на ее территории от 90 до 182 календарных дней в 2020-ом году, и позволяет иметь преимущества при уплате налогов в России: получать налоговые вычеты и платить НДФЛ по ставке 13% вместо 30%. Но он не решает иных вопросов, которые могут возникнуть со стороны другой страны, в которой у этого человека есть статус резидента.

Важно понимать, что если в 2020 году человек становится резидентом РФ, находясь на ее территории 3 месяца, это не освобождает его автоматически от резидентства в другой стране, в которой он находился более 183 календарных дней.

Также в случае вынужденного нахождения на территории РФ в 2020-ом году более 183 календарных дней российский налоговый орган всё равно сможет предъявить требования к человеку как к резиденту, несмотря на наличие его обычного резидентства в другой стране.

В случае возникновения спорной ситуации две страны должны будут воспользоваться двусторонним Соглашением об избежании двойного налогообложения, чтобы выяснять, где находится центр жизненных интересов человека - его семья, недвижимость или бизнес.