2) Появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений и повышения финансовой грамотности законодательной власти в России.

№2. Почему законодатель не отказывается от других налогов в пользу налогов на прибыль организаций?

Субъектом налога на прибыль организаций являются только ЮЛ, за исключением ЮЛ-малых предприятий (резиденты, уплачивающие налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, иностранные ЮЛ, выплачивающие налог на прибыль через постоянное представительство), соответственно, этот налог не затрагивает имущество физических лиц.

Налог на прибыль организаций включает в себя 3 шедулы:

• прибыль от основной деятельности;

• дивиденды;

• доход от отдельных видов долговых обязательств.

Что касается налогов, выплачиваемых организациями, то помимо налога на прибыль организаций есть налог на имущество организаций, НДС, акцизы, транспортный налог, земельный, налог на добычу полезных ископаемых, социальные налоги (финансирование пенсионного обеспечения, социального и медицинского страхования) и единый сельскохозяйственный налог.

Цель введения налога на имущество предприятий в налоговую систему России — стимулировать использование производительного имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

НДС и акцизы перекладываются на потребителей товаров и услуг, а не ЮЛ.

Транспортный налог является специализированным: его уплачивают организации и физические лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика.

Земельный налог тоже специальный и стоит ближе к имущественному: он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.д.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии и взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей — пользователей недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование участками недр либо пользующихся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены Законом «О недрах».

Социальные налоги (страховые взносы) также имеют специализированное значение.

С/х налог затрагивает особую группу налогоплательщиков — организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, ведущие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе с использованием арендованных основных средств) и реализующие эту продукцию, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

Не вправе применять такой режим налогообложения производители подакцизной продукции, организации, ведущие деятельность по организации и проведению азартных игр, казенные, бюджетные и автономные учреждения.

№3. Какие существуют способы устранения двойного экономического налогообложения для целей налога на прибыль организаций? Что такое двойное экономическое налогообложение?

1) Экономическое двойное налогообложение, чаще всего, и бывает многократным. Иногда, сначала заплатил 13% при получении зарплаты, что-то купил (например, автомобиль) на зарплату, заплатил косвенный налог при покупке, а потом, к примеру, при пользовании купленным – платит преимущественный налог (например, на роскошь). Итак, 50% от дохода мы отдаем государству. Получается такая вот совокупная налоговая нагрузка. База – формально разная.

2) Бывают однотипные налоги при перераспределении доходов (Сначала налог на прибыль платит компания, потом холдинговая компания, потом акционер, а потом, даже, возможно, конечный бенефициар). С точки зрения права, компания и акционер – разные субъекты, поэтому с юридической точки зрения здесь нет двойного налогообложения.

Предприятие, учрежденное в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую, применяя систему участий, можно свести до минимума. По действующему российскому законодательству о налогообложении прибыли предприятий такое юридическое лицо подвержено высокому налогообложению. Имеет место двойное налогообложение получаемой им прибыли при распределении дивидендов. Прибыль, получаемая обществом, облагается налогом в установленном порядке. При распределении дивидендов с физических лиц взимается налог у источника выплаты по ставкам, установленным для налогообложения доходов физических лиц; при получении юридическими лицами дивидендов (или доходов от долевого участия в других предприятиях) с них взимается налог по фиксированной законом ставке. Соответственно при распределении дивидендов акционерам образуется тройное налогообложение. Если предпринимательскую деятельность ведет сложная организационная единица (группа взаимосвязанных юридических лиц), двойное налогообложение будет возникать на каждом этапе распределения дивидендов.

В большинстве стран имеются специальные законодательные способы решения проблемы двойного налогообложения, например, система предприятия, система вычета (или зачета) дивидендов, импутационная система, система дробления ставок, система самостоятельного налогообложения дивидендов и некоторые другие.

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают единый налог вместо:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на имущество организаций;

3) страховых взносов;

4) НДС, за исключением НДС при импорте товаров.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно. Но нужно соблюсти ряд условий:

Число сотрудников - менее 100 человек

Доход — мене 150 млн руб

Остаточная стоимость — мене 150 млн руб

Доля участия в организации других организаций не может превышать 25%

Не должно быть филиалов

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Импутационная (зачетная) система корпорационного налога — система исчисления налоговых обязательств юридических лиц — субъектов обложения — корпорационным налогом, введенная в Бельгии, Дании, Ирландии, Италии, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Франции с целью устранения двойного налогообложения прибыли корпораций.

При этой системе распределяемая и не распределяемая прибыль компаний облагается корпорационным налогом по единой ставке. При выплате акционерам дивиденда взимается только так называемый авансовый налог с корпораций (Advanced Corporation Tax) в размере, соответствующем стандартной (основной) ставке подоходного налога. При исчислении общей суммы корпорационного налога в конце года все авансовые платежи исключаются из этой суммы, и остаток вносится в бюджет.

При импутационной системе обложения акционеры получают полностью сумму дохода по акциям, т.е. без вычета налога, а авансовый платеж с корпорации оформляется в виде налогового кредита (Tax Credit), т.е. акционеры официально не являются плательщиками корпорационного налога. Полученный акционером в полной сумме доход в форме дивиденда включается в его совокупный доход и облагается подоходным налогом с зачетом удержанного авансового налога с корпораций и с учетом всех установленных для данной категории налогоплательщиков налоговых льгот. В рамках мероприятий по гармонизации налогов предусмотрен переход на эту систему всех стран — членов Европейского союза.

№4. Является ли налог на прибыль федеральным налогом в РФ? Каков подход в других странах?