21. Каково правовое значение конституционных принципов налогообложения и сборов и как их можно классифицировать?

Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, каково их правовое значение.

Ответ на эти вопросы дает практика КС РФ (Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П) – отметил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РФ». Они на конституционном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения.

Однако принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно определяемой КРФ, находятся в ведении РФ. Этот вывод основан на положениях п. «а» ст. 71 КРФ, где сказано, что принятие и изменение К.РФ и федеральных законов, а также контроль за их соблюдением находятся в ведении РФ. Поскольку в основе разграничения полномочий в налоговой сфере лежат наиболее общие конституционные принципы, то этот вопрос относится к предмету федерального ведения.

Общие принципы налогообложения и сборов одинаково обязательны для соблюдения и Федерацией, и ее субъектами, и органами МСУ. Это отражено и в их названии. Устанавливая эти принципы, Федерация не может предусмотреть для себя более льготные условия.

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы:

— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя:

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны быть общественно возмездными.

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода.

4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. С точки зрения разграничения компетенции между органами гос. власти установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует К.РФ (ст. 57; ч. 3 ст. 75).

5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Принцип выступает гарантией реального выполнения народными представителями доверенных им функций в сфере налогообложения. Он противостоит популизму и закрепляет особую процедуру внесения законопроектов о налогах (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ).

6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому. Он важен с позиции не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан – КС вывел.

— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

2. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими.

3. Принцип равного налогового бремени. Если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.

4. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. Основное содержание принципа соразмерности состоит в том, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав.

— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

1. Принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный в К.РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8). Это непременный атрибут единого государства с рыночной экономикой, условие свободного и динамичного развития общества.

2. Принцип единства системы налогов. Принцип обусловлен задачей унификации налоговых изъятий. КС РФ решил, что такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов РФ устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 К.РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой (абзац четвертый п. 4 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П).

3. Принцип разделения налоговых полномочий. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя. Нельзя говорить о реальной самостоятельности субъектов РФ и органов МСУ, не имеющих собственной доходной базы.

22. Поясните, что понимается под принципом ограничения специ­ализации налогов и сборов.

Это означает отсутствие правила, что конкретный налог идет на какие-то конкретные расходы. Это условие стабильности государственного бюджета и гарантия выполнения государством социальных функций. Тем не менее, целевые налоги чисто теоретически можно вводить, если на то есть конституционно значимые цели.

Откуда я взял это? Стр. 108-109 Пепеляева.

23. В чем заключается различие принципа юридического равен­ства плательщиков налогов и сборов и принципа равного налогового бремени?

Пепеляев: Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сбо­ров. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, органи­зационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, имею­щих дискриминационный характер. Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ. Понятие «основания, имеющие дискриминационный характер» означает такие основания версификации условий налогообложе­ния, которые не учитывают или в недостаточной степени учитыва­ют экономическую способность плательщика выполнить обязан­ность перед бюджетом. Этот принцип закреплен и в НК РФ, который устанавливает, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, нацио­нальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки на­логов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собствен­ности, гражданства физических лиц или места происхождения ка­питала» (п. 2 ст. 3).

Принцип равного налогового бремени. Если принцип равно­правия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщи­ков и обеспечить соблюдение неформального равенства. «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соот­ветствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности пла­тить законно установленные налоги и сборы (ст. 6 (ч. 2) и 57 Консти­туции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения дохо­дов и дифференциации налогов и сборов» (п. 5 Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. №9-П). Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономиче­ских возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. То есть речь идет о сравнении налогового бремени, кото­рое несут различные плательщики. Поэтому принцип равенства на­зывают также принципом равного налогового бремени.

24. Что означает принцип единства налоговой политики?

1. Принцип единства налоговой политики. Этот принцип раз­ вивает установленный в Конституции РФ принцип единства эко­ номического пространства (ч. 1 ст. 8). Это непременный атрибут единого государства с рыночной экономикой, условие свободного

и динамичного развития общества.

Суть этого принципа не в сосредоточении у федерального центра финансовых полномочий, а в создании единых обязательных стан­ дартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений.

Конституция РФ предусматривает, что на территории Россий­ ской Федерации не допускается установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74). Следовательно, недопустимо установление налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации. К таким налогам, в частности, относятся региональные налоги, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить упла­ ту налогов на налогоплательщиков других регионов (абзац четвер­ тый п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. No5-П).

Налоговый кодекс РФ формулирует этот принцип так: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций» (п. 4 ст. 3).

Единство налоговой политики обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Субъекты Федерации и органы местного самоуправления не вправе создавать службы и структуры, альтернативные федеральным налоговым органам.

25. Основные права и обязанности налогоплательщика:

Основа статуса – конституционная обязанность платить налоги и сборы (ст.57).

1 – имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых правах и налагаемых обязанностях; право на получение разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

2 – право на вежливое отношение в случаях общения с налоговыми органами во время предоставления документации, проведения проверок и иных контрольных мероприятий

3 – право на беспристрастное применение закона: налог.органы вправе требовать только установленный налог; налог органы обязаны соблюдать законодательство; право не реагировать на незаконное требование

4 – право на признание действий добросовестными (пока нет доказательств обратного – ст.108)

5 – право на конфиденциальность: вправе рассчитывать, что предоставляемая информация будет использована исключительно в законных целях; вправе требовать соблюдение налоговой тайны

6 – право на справедливое рассмотрение споров: право обжалования действий налоговых органов; обязанность суда беспристрастно рассмотреть дело (тоже весьма забавно)).

7 – право применять законодательство наиболее выгодным способом: платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом; право искать выгодные налоговые последствия.

Основные обязанности связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов.

Факультативные – требования обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей.

2 – сообщать о существенных изменениях: пример с предпринимателями, обязанность сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии банковских счетов; о ликвидации, реорганизации

3 – хранить данные бухгалтерского учета в теч 4 лет (подп.8 п.1 ст.23)