- •Вводная лекция.
- •1. Государственный займы.
- •2. Эмиссия
- •3 Лекция.
- •2 Акта счетной палаты: представление и предписание:
- •4.Принцип эффективности использования бюджетных средств
- •5.Принцип прозрачности /открытости
- •6.Принцип общего/совокупного покрытия расходов
- •3. Стадия исполнения бюджета
- •4. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •Тест физического присутствия
- •Тест домицилия
- •Тест постоянного жилища
- •Тест центра интересов
- •Свободный выбор резидентства
- •Категории резидентов
- •Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства
- •Прекращение резидентства
- •Критерий гражданства
- •Возраст физического лица при налогообложении
- •Подоходный налог с иностранных личных компаний
- •Три концепции дохода
- •Источник дохода
- •Формы облагаемых доходов
- •Свободный доход
- •Учет профессиональных расходов
- •Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).
- •Методы учета доходов и расходов во времени
- •Налоговая индексация
- •Актуализация налога
- •Порядок исчисления налога
- •Контроль достоверности данных
- •Доходы семьи
- •Проблема двойного налогообложения
- •Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)
- •Изъятия
- •Освобождения
- •Необлагаемый минимум доходов
- •Социальные налоговые вычеты
- •Расходы на содержание материально зависимых лиц
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Земельный налог
- •Налог на имущество физических лиц
- •Развитие налогообложения прибыли в России
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне
- •Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике
- •Субъекты налогообложения на прибыль организаций в России
- •Налогообложение групп организаций
- •Прибыль как объект налогообложения
- •Расходы
- •«Тонкая капитализация»
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- •Прямые и косвенные расходы
- •Дата признания доходов и расходов
- •Налоговая база
- •Налогообложение от долевого участия в организациях
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях
- •Налоговый период. Отчетные периоды
- •Перенос убытков
- •Налоговый учет
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •Причины поиска новых форм косвенного налогообложения
- •Вхождение ндс в налоговые системы стран
- •Принцип нейтральности ндс
- •Добавленная стоимость в системе ндс
- •Освобождение от обязанности плательщика ндс
- •Налогообложение группы предприятий
- •Налогообложение обособленных подразделений компаний
- •Налогообложение иностранных и международных организаций
- •Налоговый иммунитет
Три концепции дохода
1. Концепция источника дохода исторически первая. Она формировалась в те периоды, когда основным источником доходов было земледелие. Согласно ей доход должен получаться лицом систематически (периодично) из конкретного (постоянного) источника. Давая определение различным источникам дохода, законодатель тем самым обозначает те категории приобретаемых лицом материальных благ, которые необходимо отнести к доходам (в налоговом законодательстве отдельные источники облагаемых доходов принято называть статьями доходов). Концепция предопределяет, что доход считается полученным только тогда, когда имеет «осязаемую форму», потенциальной возможности здесь недостаточно. Доход обязательно подразумевает его отделение и реализацию (например, подросший лес еще не доход, пока он не будет срублен и реализован). Первоначально понятие «доход» не охватывало разовых (эпизодических) доходов, но постепенно произошла трансформация признания всех разовых доходов, в том числе от капитала, налогооблагаемыми.
2. Концепция прироста достатка появилась, когда стало ясно, что в законодательстве невозможно учесть все категории источников возможного дохода. Попытки как-то обобщить, сгруппировать, классифицировать источники дохода всегда будут страдать пробельностью. В соответствии с этой концепцией доход определяется как неоспоримое присоединение к достатку, четко осознаваемое налогоплательщиком, над которым он имеет полное хозяйственное господство (полномочия распоряжения).
Признаком дохода служит имущественное приращение (увеличение платежеспособности). Получение каких-либо благ без увеличения достатка, улучшения имущественного благополучия лица не может быть получением дохода в налогово-правовом смысле. Например, равноценное имущество, полученное по сделке мены, дохода не образует. Компенсации убытков также не служат экономической выгодой в той мере, в какой покрывают полученный ущерб и не ведут к имущественному приросту. Суммы займа не способствуют росту достатка заемщика, поскольку существует обязательство их возврата, и имущественного приращения в результате не происходит.
Имущественный прирост возможен не только в результате каких-либо поступлений налогоплательщику, но и в результате сбережения налогоплательщиком собственных средств. Речь идет о ситуации, когда по общему правилу приобретение вещи, услуги, иного блага подразумевается платным, но налогоплательщик получает его безвозмездно.
Признаком дохода служит также осознанная заинтересованность лица в его получении (субъективное признание). Речь идет о непризнании доходом случайных поступлений, которых налогоплательщик не желал получать (навязанные доходы). Не должны рассматриваться в качестве доходов, например, бесплатно распространяемые в ходе акций по продвижению товаров подарки, рекламная продукция. Речь идет также о ситуациях, когда личный интерес вторичен по отношению к интересу источника выплаты дохода. Например, работодатель направляет работника на платное обучение. Как указал ВАС РФ, суммы оплаты такого обучения не включаются в состав дохода работника, поскольку речь идет о затратах организации, понесенных в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999).
Признаком дохода служит и поступление актива (имущества, денежных средств) в собственность (владение) налогоплательщика в соответствующей юридической форме (личное присвоение). Если нет выделенного объекта права, то нет и дохода в налогово-правовом смысле. Возрастание рыночной стоимости принадлежащего лицу актива не рассматривается как его доход, пока этот актив не будет реализован по возросшей цене. Например, из-за того, что в район провели линию метро, рыночная стоимость жилья в нем повысилась. В бытовом понимании жители стали богаче, но пока квартира не будет реализована, нет оснований для исчисления налога на доходы ее собственнику.
3. Концепция траста связана с институтом доверительной собственности в англосаксонском праве. Сделки доверительного управляющего по распоряжению переданным ему в управление имуществом в целях реинвестирования не рассматриваются как образующие доход доверителя, их результаты не передаются доверителю, не облагаются налогом.
Все три концепции в различных сочетаниях применяются в законодательстве и судебной практике государств. В российском налоговом законодательстве нет ярко выраженной приверженности какой-либо из них. Но концепция прироста достатка в наибольшей степени соответствует идеям, заложенным в гл. 23 НК РФ. Главное, что признаком экономической выгоды служит увеличение капитала налогоплательщика. Если этого не происходит, то нет оснований включать стоимость поступивших активов или погашенных обязательств в состав налогооблагаемых доходов.
С учетом всего вышесказанного доход лица можно определить как прирост в налоговом периоде его имущественного состояния (капитала) в результате получения исчисляемой выгоды от осознанного и в своих интересах принятия лицом в собственность или владение денежных средств, иного имущества, освобождения от обязательств.