!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Пиликин Г.Г. - Становление финансового права России

Глава 1. Понятие и значение структуры финансового права как объективного...

Бюджетное обязательство является разновидностью финансово­ го обязательства и соотносится с ним как часть и целое. Возникает вопрос, обусловлено ли применение понятия «финансовое обяза­ тельство» в финансово-правовой ткани объективной необходимо­ стью или это некая искусственная конструкция. Думается, что по­ степенное проникновение в публично-правовой блок элементов и конструкций, используемых в частноправовом пространстве, и объ­ яснимо, и понимаемо.

Во-первых, процессы взаимодействия и конвергенции между системами отраслей права обусловлены функционированием рос­ сийской правовой системы как единого целого. Во-вторых, указан­ ные процессы и формы показывают, что публично-правовой блок, в частности финансовое право, ориентируется на частноправовой блок, прежде всего на гражданское право, обладающее широким спектром юридических инструментов, работа которых проверена многовековой практикой. Одновременно происходит постепенный процесс освобождения от предписаний, содержащих элементы не­ определенности, и повышается уровень юридизации финансовых отношений. С этой точки зрения использование в финансово-пра­ вовой ткани категории «финансовое обязательство» становится возможным и допустимым. Согласно Конституции РФ (ст. 104) «финансовое обязательство государства» является юридической кон­ струкцией, требующей теоретической и инструментальной разра­ ботки для последующего применения в финансово-правовой реаль­ ности1.

Представляется, что финансовое обязательство должно обладать следующими признаками2:

1)возникает между государством и иным лицом на основе феде­ рального финансового закона;

2)предполагает передачу государством имущества (денежных средств, ценных бумаг, гарантий, имущественных прав, иных акти­ вов) из казны в пользу или распоряжение лица на возмездной либо

1Представляется, что применение в Федеральном законе от 2 ноября 2013 г. № 293-ФЗ «Об актуарной деятельности в Российской Федерации» категории финансовое обязательство (ст. 2) нельзя признать удачным и адекватным, поскольку по сути подразумеваются обязанности по уплате денег (денежное обязательство) в рамках частного правоотношения // Российская газета. 2013. 6 нояб.

2В литературе предлагаются перечни признаков финансового обязательства и при­ водится его определение (Запольский С.В. Теория финансового права. Научные очерки. С. 188, 189; Гетьманцев Д.А. К вопросу об объекте финансово-правового обязательства // Современная теория финансового права: научные и практические аспекты развития институтов Общей части финансового права. С. 180.

121

Раздел2.Теоретическиеосновыструктуры(внутреннейформы)финансовогоправа

безвозмездной основе в целях реализации конкретной внутренней и (или) внешней функции государства;

3)предполагает оформление лицом-адресатом необходимых до­ кументов, соблюдение им предусмотренных условий и иных обсто­ ятельств, подтверждающих допустимость передачи государством данному лицу соответствующего имущества с утратой права государ­ ственной собственности или без таковой;

4)включает предмет, права и обязанности государства и лицаполучателя, сроки и иные условия, установленные законом и други­ ми нормативными правовыми актами;

5)предполагает корреспонденцию прав и обязанностей государ­ ства и лица-получателя. Факт передачи государственных финансов (иного имущества) вызывает обязанности получателя: построить мост, авиалайнер, завод, изготовить и поставить сложную технику, предоставить гражданам среднее и высшее образование, медицин­ ское обслуживание и т.п.;

6)возникает, если соблюдены необходимые предпосылки. К ним допустимо отнести поступление средств в доходную часть бюджета, формализованный интерес государства, связанный с реализацией конкретной внутренней или внешней функции. Потенциальный исполнитель — субъект финансового обязательства должен обладать соответствующим статусом, производственным, кадровым и иным необходимым потенциалом, достаточным для выполнения постав­ ленной задачи;

7)формализуется в финансовом договоре1, содержание которого формируется в значительной мере императивно-предписываемыми условиями. Финансовый договор, устанавливая персонифицирован­ ную связь между субъектами относительно судьбы государственных финансов, переводит предписания финансового закона и других финансово-правовых актов в плоскость конкретных финансовых правоотношений2.

Влитературе справедливо отмечено, что концепция финансовых обязательств является ключом для решения ряда практических проб­ лем государства, среди которых: существенное повышение качества

1См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 66–68; Рукавишникова И.В. Метод финансового права. С. 256–259.

2В литературе выделены и рассматриваются следующие виды финансовых обяза­ тельств, лежащих в основе формирования государственных доходов: 1) финансо­ вые обязательства, возникающие из закона; 2) финансовые обязательства, возни­ кающие из деликта; 3) финансовые обязательства, возникающие из плановых экономических актов. См.: Васянина Е.Л. Фискальное право России / под ред. проф. С.В. Запольского. М.: КОНТРАКТ, 2013. С. 12–17.

122

Глава 1. Понятие и значение структуры финансового права как объективного...

финансового законодательства, создание эффективной финансовой администрации, принципиальное совершенствование системы средств защиты прав и законных интересов участников финансовых отношений юридическим путем1.

Финансовое обязательство представляет собой основанную на законе публично-правовую связь между государством (публичноправовым образованием) и лицом (гражданином, юридическим ли­ цом, публично-правовым образованием), в силу которой государст­ во обязуется распорядиться сформированными государственными доходами путем передачи государственных финансов либо иного имущества получателю в целях реализации конкретной внутренней или (и) внешней функции, а лицо-получатель обязуется использовать поступившие ему государственные финансы надлежащим образом

ив установленном порядке (создать объект, выполнить работу, ока­ зать услугу) и предоставить обоснованный отчет по установленной форме в предусмотренные сроки. Поскольку финансовое обязатель­ ство суть публичное явление, постольку его исполнение должно быть открытым (прозрачным) в части, связанной с движением и исполь­ зованием предоставленных получателю государственных финансов, за изъятиями, вызванными соблюдением государственной, военной

ииной охраняемой законом тайны.

Налоговое обязательство как разновидность финансового обяза­ тельства является публично-правовой связью между государством и налогоплательщиком (плательщиком) в части, касающейся форми­ рования доходной части бюджета, и предусматривает исполнение возникшей в установленные законом сроки, размерах и порядке разумно обоснованной обязанности по уплате налога (иного обяза­ тельного платежа), а государство обязуется обеспечить надлежащее взимание установленных законом налогов, иных обязательных пла­ тежей, аккумуляцию государственных финансов в бюджете для по­ следующего их расходования на осуществление конкретных позиций внутренней и внешней политики, предусмотренных в установленном порядке на соответствующий временной период2.

1См.: Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. С. 137.

2В литературе достаточно часто применяется термин «налоговое обязательство». Так, Г.В. Петрова считает, что налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоя­ тельств, установленных актом налогового законодательства (см.: Петрова Г.В. Налоговое право: учебник. М.: НОРМА, 1997. С. 55). См. также: Полищук И. По­ нятие и признаки налогового обязательства // Современное право. 2007. № 7; Шаукенов А.Т. Налоговое обязательство в Республике Казахстан: дис. … канд. юрид. наук. Алматы, 2007. С. 403, 404; и др.

123

Раздел2.Теоретическиеосновыструктуры(внутреннейформы)финансовогоправа

Следующая разновидность финансового обязательства — бюд­ жетное обязательство — связана с формированием и расходованием государственных (муниципальных) финансов. Бюджетное обязатель­ ство — публично-правовая связь, основанная на сформированных финансовых правовых актах и за счет всех источников и средств, поступаемых в доходную часть бюджета, между государством и со­ ответствующим лицом-бюджетополучателем, в силу которой госу­ дарство обязуется в установленные сроки и порядке предоставить предусмотренные законом государственные финансы бюджетопо­ лучателю, а тот обязуется их получить и использовать в целевом ре­ жиме надлежащим образом в установленные сроки и представить отчет об их расходовании.

Представляется очевидным, что внедрение и эффективное при­ менение категории финансового обязательства возможно при усло­ вии единства финансового права как отрасли российского права. Преимущества единства финансово-правового пространства имеют фундаментальную основу, а также носят инструментальный характер. Фундаментальность охватывает внутреннюю форму (структуру) фи­ нансового права и его внешнюю форму (финансовое законодатель­ ство). Отсюда следует, что общие институты и положения должны обладать «сквозными» свойствами, действующими во всех подотра­ слях финансового права, за определенными изъятиями, в частности присущими международному финансовому праву, не предусматри­ вающему отношения «власти и подчинения» между государствами.

Полагаем, что формирование общих положений целесообразно осуществлять, используя научные финансово-правовые разработки, с учетом современных требований (информационных технологий, электронного правительства и др.). Вместе с тем следует понимать, что финансовое право является весьма объемным массивом право­ установлений, регулирующих большие группы отношений. Каждая группа отношений (эмиссионно-денежных, бюджетных, налоговых и др.) имеет отличительные особенности. Именно эти обстоятельст­ ва являются питательной средой для обоснования мнения о том, что соответствующее крупное финансовое правообразование является не подотраслью, а самостоятельной отраслью российского права.

Действительно, широкий спектр отношений, регулируемых спе­ циальными правоустановлениями, имеющими особенные цели и задачи, сложно однозначно охарактеризовать в качестве единой пра­ вовой общности. Представляется, что изложенные и ряд иных проб­ лем, поднимаемых в финансово-правовой литературе, могут быть решены принятием основополагающего финансового закона (Осно­ вы финансового законодательства, «О финансах», «О государственных

124

Глава 1. Понятие и значение структуры финансового права как объективного...

финансах и финансовой системе»), необходимость которого аргумен­ тированно подтверждена многими ведущими исследователями фи­ нансового права (О.Н. Горбунова, С.В. Запольский, Е.В. Покачалова, Э.Д. Соколова, Ю.А. Крохина и др.).

Время от времени высказываются мысли о том, что правоотно­ шения не следует подразделять на частноправовые и публично-пра­ вовые и для современного законодательства дистинкция на отрасли не имеет принципиального значения. Между тем со времен Законов XII таблиц и ratio scripta (писаного разума) известно, что publicum jus pactis privatorum mutari non potest (нормы публичного права не могут изменяться соглашением сторон) в отличие от частного права, допу­ скающего диспозитивность в регулировании отношений. По исте­ чении тысячелетий объективность наличия в правовых системах частного и публичного права подтверждается неизменностью их сущности и неподверженностью какой бы то ни было ревизии, а так­ же принадлежностью к соответствующему типу правового регулиро­ вания1.

Правовая реальность показывает, что дистинкция между публич­ но-правовыми и частноправовыми отношениями, а равно и между отраслями права существовала, существует и будет существовать, в первую очередь потому, что нормы права, регулирующие общест­ венные отношения, являются объективной реальностью, позволяю­ щей разграничивать указанные феномены. Дистинкция имеет зна­ чение и в практической юриспруденции. Если в финансовые отно­ шения включить презумпцию «виновности в неисполнении обязанностей по уплате налогов, сборов и обязательных платежей, если иное не будет доказано заинтересованным лицом», то послед­ ствия такой правовой политики вполне очевидны.

Представляется, что положения догмы права о его внутреннем строении (элементы нормы права — норма права — группировка норм — субинститут — институт — подотрасль — отрасль) фундамен­ тальны и незыблемы. И они будут таковыми до тех пор, пока право является главным, основным регулятором общественных отношений. Следует признать объективным и находящимся в зоне постоянного внимания законодателя положение о том, что интересы России (об­ щества и государства) настоятельно требуют единства финансового права, определенности и ясности его содержания. Позитивное регу­

1В юридической науке высказано мнение о том, что разграничение публичного и частного права имеет значение в сфере материального права, но его воздействие, оказываемое на процессуальное право, нельзя преувеличивать. См.: Сабо И. Осно­ вы теории права. М.: Прогресс, 1974. С. 63.

125

Раздел2.Теоретическиеосновыструктуры(внутреннейформы)финансовогоправа

лирование финансовых отношений предполагает наряду с запретами и принуждением должное их соотношение с иными регулятивными финансово-правовыми нормами, а также предполагает, что создан­ ные нормы финансового права по своему содержанию должны вы­ зывать понимание и признание со стороны большинства правопри­ менителей — субъектов финансового права.

126

Глава 2 Фундаментальные элементы

внутреннего строения финансового права

§ 1. Значимость финансового нормативно-правового предписания (нормы финансового права)

как основополагающего элемента структуры финансового права

Финансовая норма права, входящая в правовую общность — рос­ сийскую правовую систему, — равно как и иные нормы права, облада­ ет всем набором свойств, признаков, присущих общему правилу пове­ дения людей, однако имеет особую сферу применения, которой явля­ ется финансовая деятельность государства1. В общей теории права норму права определяют в качестве исходящего от государства и охра­ няемого им общеобязательного правила поведения, которое предостав­ ляет участникам общественного отношения данного вида юридические права и налагает на них юридические обязанности2. Финансово-пра­ вовые нормы имеют общие и специальные (специфические) признаки3.

Общими признаками финансовой, как и любой правовой нормы, являются: государственно-властный характер; общеобязательность, т.е. это масштаб, образец, эталон поведения людей, их коллективов; нормативность; абстрактный, обобщенный характер; первичность,

1См.: Советское финансовое право: учебник / отв. ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цып­ кин. С. 42, 43; Финансовое право: учебник / отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд. С. 57–62 и др.

2См.: Алексеев С.С. Общая теория права. С. 286; Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник. С. 64; Малько А.В., Нырков В.В., Шундиков К.В. Теория го­ сударства и права. С. 92; Теория государства и права: учебник / отв. ред. В.Д. Пе­ ревалов. С. 168–171; Кашинина Т.В. Структура права. С. 82–123; и др.

3См.: Советское финансовое право: учебник / отв. ред. Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит., 1985. С. 36–37 (автор главы — Г.С. Гуревич); Финансовое право: учебник. 2-е изд. / отв. ред. Н.И. Химичева. С. 53 (автор главы — Н.И. Химичева); Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник. С. 64–65; Финансовое право: учебник / под ред. С.В. Запольского. С. 55–56; Пилипенко А.А. Указ. соч. С. 79–87; Кучерявенко Н.П. Понятие и структура налогово-правовой нормы // Финансовое право. 2004. № 2. С. 11–13; Бех Г.В. Правовая норма как регулятор финансовых отношений и ее особенности // Актуальные проблемы финансового права Респу­ блики Беларусь, России, Украины / под ред. Д.В. Винницкого. С. 112–119; и др.

127

Раздел2.Теоретическиеосновыструктуры(внутреннейформы)финансовогоправа

так как норма — исходный элемент права как системы; норма — го­ сударственно-властное предписание; это широкое, многоплановое

ив то же время конкретное по содержанию явление; воплощение единства формы и содержания в праве; формальная определенность1.

Специализация права, как отмечал С.С. Алексеев, позволяет раз­ граничивать два взаимосвязанных понятия: норму-предписание и логическую норму. Норма-предписание — это элементарное, логи­ чески завершенное государственно-властное нормативное веление (установление), непосредственно выраженное в тексте нормативно­ го юридического акта. Логическая норма — выявленное логическим путем общее правило, которое воплощает органические связи между нормативными предписаниями и обладает полным набором свойств, раскрывающих их государственно-властную, регулятивную природу2. Представляется, что приведенные положения наряду с теоретиче­ ским выводом имеют фундаментальное значение в законотворческой

иправоприменительной деятельности.

На практике встречаются ситуации, когда законодатель, форми­ руя финансово-правовую норму, основывается на предположении о достаточности «включения» в нее нормы-предписания без одновре­ менного уяснения соответствующих органических связей между нор­ мативными предписаниями и обеспечивающей их логической нор­ мой. Отсюда нередки случаи «прерывистости» либо вообще невоз­ можности одновременного применения норм права ввиду разнонаправленности их действия.

Влитературе справедливо отмечается, что обеспечение единства

истабильности правового регулирования должно находиться в зоне постоянного и пристального внимания законодателя3. Одним из «агрегатов» механизма единства и стабильности правового регули­ рования является (наряду с иными рассмотренными юридической наукой и используемыми в законотворчестве и правоприменитель­ ной практике) согласованность норм4. С точки зрения упомянутых

1См.: Алексеев С.С. Общая теория права. С. 286–290; Москалькова Т.Н., Черников В.В. Нормотворчество. М.: Проспект, 2011. С. 28–37; Теория государства и права: учеб­ ник / отв. ред. В.Д. Перевалов. С. 168–171.

2См.: Алексеев С.С. Структура советского права. С. 81–83; Алексеев С.С. Общая теория права. С. 291–297.

3См.: Маковский А.Л., Хохлов С.А. Вводный комментарий к Гражданскому кодексу // Гражданское законодательство России. М., 1996. С. 14.

4См.: Кофман В.И. О согласованности правовых норм, регулирующих хозяйствен­ ные отношения // Вопросы совершенствования хозяйственного законодательст­ ва: межвузовский сборник научных трудов. Свердловск, 1978. С. 38–48; Кучерявенко Н.П. К вопросу о согласованности норм, регулирующих финансовую дея­ тельность // Финансовое право. 2004. № 1. С. 10–13.

128

Глава 2. Фундаментальные элементы внутреннего строения финансового права

принципиальных установок целесообразно рассмотреть правовое регулирование института простого товарищества (совместной дея­ тельности).

Гражданский кодекс РФ посвятил этому институту гл. 55 (ст. 1041– 1054). В сжатом виде отметим, что Кодекс содержит определение договора простого товарищества (ст. 1041). Законом прямо установ­ лено, что сторонами договора, заключаемого для осуществления пред­ принимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Дано опреде­ ление вклада товарищей в общее дело, который может носить иму­ щественный и неимущественный характер (ст. 1042 ГК РФ). Опреде­ лены общее имущество товарищей, порядок ведения общих дел, включая общие расходы и убытки товарищей, распределение прибы­ ли, выход отдельных участников из договора. Закон предусматривает возможность создания негласного товарищества, регулирует вопросы ответственности товарищей, прекращения договора простого това­ рищества1. Смысл и содержание норм, содержащихся в гл. 55 ГК РФ, сопряжены с принципиальными положениями, в том числе о свобо­ де договора, необходимости беспрепятственного осуществления граж­ данских прав, сориентированы на перспективу и предоставляют за­ интересованным лицам простор для реализации в правовых рамках предпринимательских инициатив.

Потенциальные возможности использования простого товари­ щества (совместной деятельности) весьма значительны. Простое товарищество может выступить эффективным инструментом в ин­ вестиционной деятельности, поскольку, минуя сложные юридиче­ ские процедуры (государственную регистрацию юридического лица, постановку его на налоговый учет и т.д.), позволяет товари­ щам в оперативном порядке соединить свои финансово-имущест­ венные, научно-технические, организационные, деловые, иные возможности и разработки для достижения предпринимательского эффекта.

Поскольку совместная деятельность регулируется наряду с нор­ мами ГК РФ нормативными правовыми актами иных отраслей зако­ нодательства, постольку необходимо уяснить некоторые аспекты взаимодействия гражданско-правовых предписаний и предписаний налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, обеспечивающих, в частности, применение простого товари­ щества в предпринимательской сфере.

1В настоящей работе собственно институт простого товарищества (совместной деятельности) детально не рассматривается.

129

Раздел2.Теоретическиеосновыструктуры(внутреннейформы)финансовогоправа

Налоговый кодекс РФ содержит ряд предписаний, напрямую касающихся деятельности простого товарищества (ст. 39, 146, 1741, 180, 182, 250, 251, 271, 273, 278, 306, 34614, 34626, 34634, 374, 377). Ко­ дексом (подп. 4, 6 п. 3 ст. 39) предусмотрено, что не признается реа­ лизацией товаров, работ или услуг:

1)передача имущества, если таковая носит инвестиционный ха­ рактер (вклады по договору простого товарищества, т.е. по договору

осовместной деятельности);

2)передача имущества в пределах первоначального взноса участ­ нику договора простого товарищества (договора о совместной дея­ тельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников дого­ вора, или раздела такого имущества.

Согласно закону перечисленные операции не являются объектом НДС.

Ведение общих дел товарищей по договору возможно тремя спо­ собами:

1)каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей;

2)ведение общих дел осуществляется совместно всеми участни­ ками;

3)ведение общих дел осуществляется отдельным, специально уполномоченным на то участником. Практика показывает, что обыч­ но ведение общих дел по договору простого товарищества (совмест­ ной деятельности) (далее — ДПТСД или договор ПТСД) поручается одному из участников, полномочия которого устанавливаются всеми сторонами в заключенном договоре. Ведение общих дел по ДПТСД означает для уполномоченного участника возникновение обязаннос­ тей, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете и налоговым законодательством.

Установлены правила и порядок раскрытия в бухгалтерской от­ четности коммерческих организаций информации об участии в сов­ местной деятельности1. Вклады (имущество), внесенные участника­ ми ДПТСД, учитываются на отдельном балансе участника, которому поручено ведение общих дел. Поэтому дополнительно к синтетиче­ ским счетам бухгалтерского учета участник должен открыть специ­ альные субсчета, на которых отражаются все операции по договору ПТСД. Следует учитывать, что показатели отдельного баланса не включаются в баланс участника, ведущего общие дела по ДПТСД.

1См.: Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н // БНА. 2004. № 8. С. 22.

130