3.2.3. Деловая ситуация Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов.

При налогообложении доходов, полученных от источников за пределами РФ, следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (ред. от 7.10.2010 г.) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Однако термин "проценты" не включает для целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Таблица 3.7.

Годовой доход, евро	Ставка налога, %
до 17 000	0
17 000 – 25 000	20
25 000 – 34 000	25
Свыше 34 000	30

Исходные данные:

Ежемесячная заработная плата работника организации – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в налоговом периоде 250 000 руб. В течение налогового периода он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

В январе отчетного года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета России, в размере 140 000 руб.

В июне отчетного года работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 руб.).

В июле отчетного года в соответствии с решением собрания учредителей организации гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за предыдущий год. Организация не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября отчетного года.

В августе отчетного года гражданин продал мотоцикл за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100.000 руб., который находился в его собственности 2 года.

В октябре отчетного года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае предыдущего года.

В ноябре отчетного года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре предыдущего года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада составляла 150 000 евро под 12% годовых.

1 декабря отчетного года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 1 декабря отчетного года – 68 рублей) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб.

Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля года, следующего за отчетным годом. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря отчетного года гражданин получил проценты за отчетный год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 5% годовых (курс доллара США на 31 декабря отчетного года – 57 рублей).

20 марта года, следующего за отчетным годом, гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля года, следующего за отчетным годом.

В сентябре года, следующего за отчетным годом, гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент);

2. рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре;

3. обосновать правомерность применения налоговых вычетов;

4. рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок);

5. рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок);

6. определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ;

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.